金融資產和金融負債的初始計量_25年注冊會計師會計學習要點
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注冊會計師會計科目的備考正在進行，現階段應以教材知識點學習為要，學習這些知識點時，要深入研讀教材，理解概念和原理，構建知識框架。下文通過表格梳理歸納知識點金融資產和金融負債的初始計量，快來學習打卡吧！
【所屬章節】
第十三章：金融工具
第四節：金融工具的計量
【知 識 點】
金融資產和金融負債的初始計量
分類 | 初始成本 | 公允價值與交易價格差額的會計處理 |
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債 | 公允價值，交易費用計入當期損益 | （1）活躍市場報價或可觀察輸入值確定公允價值：計入當期利得或損失 （2）其他方式確定公允價值：應予遞延，后續攤銷計入利得或損失 |
其他類別的金融資產或金融負債 | 公允價值+交易費用（資產）-交易費用（負債） |
點撥：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，交易費用計入當期損益；
（2）其他類別的金融資產或金融負債，交易費用計入初始確認金額。
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
提示：
（1）企業初始確認金融資產和金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產和金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。但是企業初始確認的應收賬款未包含《企業會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據《企業會計準則第14號——收入》規定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。
（2）企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目處理。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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