在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“資產(chǎn)業(yè)務(wù)”無(wú)疑是重中之重，它關(guān)乎企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映與經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確評(píng)估。該知識(shí)點(diǎn)涉及貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等重要資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，以及資產(chǎn)減值、資產(chǎn)處置等關(guān)鍵考點(diǎn)。備考時(shí)，務(wù)必掌握各類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，注意資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與條件，以及資產(chǎn)減值的測(cè)試與計(jì)提，確保對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)有全面而深入的理解。

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資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等，

非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性?xún)?nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購(gòu)、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

點(diǎn)撥

有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈(zèng)資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格30%或達(dá)不到其70%的，則應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。

點(diǎn)撥

資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零或賬面余額為名義金額的除外。

2.資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入。對(duì)于資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置。

對(duì)于無(wú)償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷(xiāo)被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)沖減無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

對(duì)于置換換出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（二）應(yīng)收賬款【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

事業(yè)單位資產(chǎn)中只有“不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)。單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

（三）庫(kù)存物品【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

不在“庫(kù)存物品”科目核算的情形：

（1）單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用；

（2）單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算；

（3）單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算；

（4）單位為在建工程購(gòu)買(mǎi)和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資”科目核算。

庫(kù)存物品是指單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存物品”科目對(duì)其庫(kù)存物品進(jìn)行核算。已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過(guò)本科目核算。

1.庫(kù)存物品的取得

2.庫(kù)存物品的發(fā)出

（四）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指單位為滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)一年（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

單位核算固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。

按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門(mén)統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門(mén)占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門(mén)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。多個(gè)部門(mén)共同占用、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門(mén)統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門(mén)作為確認(rèn)主體，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同一部門(mén)內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門(mén)本級(jí)擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門(mén)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.取得固定資產(chǎn)

點(diǎn)撥

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。借記或貸記“固定資產(chǎn)”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

點(diǎn)撥

無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零或賬面余額為名義金額的，支付的相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下記入“其他費(fèi)用”科目。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型維修改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。列入部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目中資本性支出的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

單位在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、大型維修改造等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

單位對(duì)于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

3.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書(shū)、檔案；（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。單位盤(pán)盈、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/加工物品/在建工程等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

4.處置固定資產(chǎn)

點(diǎn)撥

（1）處理收入＞相關(guān)費(fèi)用，現(xiàn)金凈收入應(yīng)上繳財(cái)政，但因盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)不納入部門(mén)預(yù)算管理，所以只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；

（2）處理收入＜相關(guān)費(fèi)用，現(xiàn)金凈支出納入部門(mén)預(yù)算管理，所以應(yīng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

（五）自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)

單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應(yīng)當(dāng)將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出—研究支出”科目。

對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，先通過(guò)本科目進(jìn)行歸集，待自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照本科目歸集的開(kāi)發(fā)階段的支出金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—開(kāi)發(fā)支出”科目。單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途，如預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途（如無(wú)法最終完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并形成無(wú)形資產(chǎn)的），應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

提示

自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段、或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（六） 投資

1. 短期投資

政府會(huì)計(jì)主體取得的短期投資，應(yīng)于取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本。其中，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益；期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）初始計(jì)量

政府會(huì)計(jì)主體取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)于取得時(shí)按照實(shí)際成本作為初始投資成本：

（2）后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額；長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

權(quán)益法下，政府會(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)：第一，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。第二，按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。第三，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；第四，政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

權(quán)益法下，政府會(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)：第一，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。第二，按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。第三，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；第四，政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

（3）轉(zhuǎn)換

政府會(huì)計(jì)主體因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因無(wú)權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本，其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分，作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

政府會(huì)計(jì)主體因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策時(shí)，按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（4）處置

政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。

3. 長(zhǎng)期債權(quán)投資

政府會(huì)計(jì)主體取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)于取得時(shí)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，其中，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。

長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照以票面金額與票面利率計(jì)算的金額確認(rèn)利息收入。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資收益。

（七）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于單位控制的經(jīng)管類(lèi)資產(chǎn)。經(jīng)管類(lèi)資產(chǎn)的典型特征是政府會(huì)計(jì)主體控制的，供社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施

2.政府儲(chǔ)備物資

為了核算政府儲(chǔ)備物資，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲(chǔ)備物資”科目。政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬，會(huì)計(jì)處理與庫(kù)存物品基本一致。

（八）受托代理資產(chǎn)【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

（1）受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資等；

（2）單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目。單位管理的罰沒(méi)物資也應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。

1.受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

2.罰沒(méi)物資

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三十章　政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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