在注冊會計師會計科目考試中，“公允價值概述”是一個核心且基礎(chǔ)的知識點，其重要性在于它是評估資產(chǎn)和負債價值的重要依據(jù)，直接影響財務(wù)報告的準確性和可靠性。此知識點涵蓋公允價值的定義、確定方法及其在不同資產(chǎn)類別中的應(yīng)用，是考試中的高頻考點。備考時，需深入理解公允價值的內(nèi)涵，掌握其確定原則和方法，并關(guān)注相關(guān)會計準則的最新動態(tài)，以確保答題的準確性。

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公允價值概述

一、公允價值的定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

下列各項不遵循公允價值計量的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當遵循其他相關(guān)會計準則進行計量和披露：

（1）存貨準則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值；

（2）資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

（3）股份支付準則和租賃準則業(yè)務(wù)相關(guān)的計量。

對于以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)、職工離職后福利計劃資產(chǎn)、企業(yè)年金基金投資等，企業(yè)應(yīng)當遵循本準則進行計量但應(yīng)當遵循其他相關(guān)企業(yè)會計準則對這些資產(chǎn)進行披露。

二、公允價值的基本要求

應(yīng)當從以下四個方面掌握公允價值計量的基本要求：一是相關(guān)資產(chǎn)或負債；二是有序交易；三是主要市場或最有利市場；四是市場參與者。

（一）相關(guān)資產(chǎn)或負債

相關(guān)資產(chǎn)或負債，是指其他相關(guān)會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。如以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值進行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值（使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，不包括預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）、企業(yè)年金基金、政府補助和金融工具確認和計量等準則中規(guī)范的各項資產(chǎn)，非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債以及作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征【點撥】

點撥

交易費用由交易直接引起，如果企業(yè)未出售資產(chǎn)，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。

相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置、出售或使用資產(chǎn)的限制等。如果市場參與者在計量相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負債的特征，企業(yè)在計量該資產(chǎn)或負債公允價值時，也應(yīng)當考慮這些特征因素。

點撥

對資產(chǎn)本身的限制是資產(chǎn)的特征，對資產(chǎn)持有者的限制不是資產(chǎn)的特征。

2.計量單元

計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。可以是單項資產(chǎn)或負債，也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合。

（二）有序交易

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

1.有序交易的確定

企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時，應(yīng)當全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實。企業(yè)應(yīng)當基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

2.有序交易價格的應(yīng)用【點撥】

企業(yè)在判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易是有序交易的，以交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時，應(yīng)當考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

點撥

企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易不是有序交易的，不應(yīng)考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權(quán)重。

（三）主要市場或最有利市場

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。

點撥

企業(yè)應(yīng)當從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場。

1.主要市場或最有利市場的識別

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場。

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當在考慮交易費用和運輸費用后，將能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負債的市場作為最有利市場。

2.主要市場或最有利市場的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。

不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當以相關(guān)資產(chǎn)或負債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，計量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用【點撥】、運輸費用等。

點撥

企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用。但因為交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，在確定公允價值時不予考慮。

（四）市場參與者

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。

提示

（1）企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值；

（2）企業(yè)應(yīng)當從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。

知識點來源：第二十九章　公允價值計量

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）