非同一控制下企業合并的處理_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-19 15:36:39

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中，“非同一控制下企業合并的處理”是核心考點之一，其重要性在于它直接決定了合并對價的公允價值確定、商譽的計算與會計處理，以及合并后財務報表的編制。備考此知識點需深入理解購買法的應用，掌握合并成本的確定、可辨認資產與負債的公允價值評估，以及商譽的初始確認與后續計量，同時需注意合并報表中的抵銷分錄處理，確保答題時準確無誤。

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非同一控制下企業合并的處理

非同一控制下企業合并的處理

（一）會計處理原則

購買法

非同一控制下企業合并處理的基本原則是購買法。即將企業合并視為購買企業以一定的價款購進被購買企業的機器設備、存貨等資產項目，同時承擔該企業的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被購買企業的凈資產，將投資成本（購買價格）超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計方法。

1.確定購買方

非同一控制下的企業合并，在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。

2.確定購買日

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。

3.確定企業合并成本

企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值。

4.企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配

（1）合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產（不僅限于被購買方原已確認的資產），其所帶來的未來經濟利益預期很可能流入企業且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。

（2）企業合并中取得的無形資產的確認。

非同一控制下的企業合并中，購買方在對企業合并中取得的被購買方資產進行初始確認時，應對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：

①源于合同性權利或其他法定權利；

②能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。

（3）合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認為負債并按照公允價值計量。

（4）合并中取得的被購買方的或有負債，在購買日其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量【點撥】。

點撥

對于被購買方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。在按照規定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

5.企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

（1）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

（2）購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：

①對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；

②經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），并在會計報表附注中予以說明。

6.企業合并成本或合并中取得的有關可辨認資產、負債公允價值暫時確定的情況

企業合并發生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業合并進行確認和計量。

購買日后12個月內對原確認的暫時價值進行調整的，視同在購買日進行的確認和計量，即進行追溯調整。

7.購買日合并財務報表的編制

企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債應當以其在購買日的公允價值計量。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的借方差額，在合并資產負債表中確認為商譽；貸方差額應計入合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表留存收益。

（二）會計處理

1.非同一控制下的控股合并

（1）長期股權投資的初始投資成本確定

參見第六章內容。

2.購買日合并財務報表的編制

（1）將子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值

以固定資產為例，假定固定資產的公允價值大于賬面價值

借：固定資產

貸：資本公積

提示

購買日將子公司的資產、負債由賬面價值調整到公允價值時，對應項目不能是負債，而應是所有者權益：

①股本是發行股票的股數和每股面值計算的金額，實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所以不能調整股本（或實收資本）；