主要賬務處理_25年注冊會計師會計考點搶學
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主要賬務處理
（一）發行方的賬務處理
1.發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量，與發行一般公司債券的核算相同 | ||
2.發行方發行的金融工具歸類為權益工具 | 借：銀行存款 貸：其他權益工具—優先股、永續債等 在存續期間分派股利： 借：利潤分配—應付優先股股利、應付永續債利息等 貸：應付股利—優先股股利、永續債利息等 | |
3.發行方發行的金融工具為復合金融工具，與發行可轉換公司債券的核算相同 | ||
4.發行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規定進行處理 | ||
5.權益工具與金融負債重分類 | （1）權益工具重分類為金融負債 | 借：其他權益工具—優先股、永續債等（賬面價值） 貸：應付債券—優先股、永續債等（面值） —優先股、永續債等（利息調整）（重分類日應付債券公允價值與面值的差額）（或借方） 資本公積—資本溢價/股本溢價（重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額）（或借方）【點撥1】 |
（2）金融負債重分類為權益工具【點撥2】 | 借：應付債券—優先股、永續債等（面值） —優先股、永續債等（利息調整）（利息調整余額，或貸方） 貸：其他權益工具—優先股、永續債等（金融負債的賬面價值） | |
6.發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具 | （1）回購 | 借：庫存股—其他權益工具 貸：銀行存款 |
（2）注銷（賬面價值） | 借：其他權益工具 貸：庫存股—其他權益工具 資本公積—資本溢價/股本溢價（或借方） | |
【提示】發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目 | ||
7.發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股 | 借：應付債券（賬面價值） 其他權益工具（賬面價值） 貸：實收資本/股本（面值） 資本公積—資本溢價/股本溢價（差額） 銀行存款（不足1股，差額以現金支付） | |
點撥1：
如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
點撥2：
所有者權益的確認和計量取決于資產和負債的確認和計量，權益工具按重分類時負債的賬面價值計量。
（二）投資方的賬務處理
如果投資方因持有發行方發行的金融工具而對發行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第20號——企業合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的，按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定編制合并財務報表。
知識點來源：第十六章 所有者權益
注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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