注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目第三十章是教材中的最后一章，本章考題一般為客觀題，分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。下文為第三十章的重要知識(shí)點(diǎn)民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，完成復(fù)習(xí)后考生需要使用習(xí)題及模擬題鞏固訓(xùn)練，在不斷查漏補(bǔ)缺中，做到更好！

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【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

1.捐贈(zèng)的概念和特征

點(diǎn)撥：

（1）捐贈(zèng)屬于非交換交易。

（2）捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人可以是單位，也可以是個(gè)人。

2.捐贈(zèng)收入的核算

（1）接受捐贈(zèng)時(shí)

借：銀行存款等

　貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入（有限定用途）

　　　　　　　—非限定性收入（無(wú)限定用途）

提示：

①對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；

②對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

　貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

（3）期末【點(diǎn)撥】

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

點(diǎn)撥：

期末，限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）受托代理業(yè)務(wù)

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務(wù)，是指有明確的轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，或者雖然無(wú)協(xié)議但同時(shí)滿足以下條件的業(yè)務(wù)。

（1）民間非營(yíng)利組織在取得資產(chǎn)的同時(shí)即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加。

（2）民間非營(yíng)利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人【點(diǎn)撥】，并且沒(méi)有權(quán)利改變受益人，也沒(méi)有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個(gè)人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人。

點(diǎn)撥：

（1）受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力；

（2）在限定性捐贈(zèng)中，民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)確定。

借：受托代理資產(chǎn)

　貸：受托代理負(fù)債

（2）在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理負(fù)債

　貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時(shí)

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

　貸：受托代理負(fù)債

②轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出時(shí)

借：受托代理負(fù)債

　貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）會(huì)費(fèi)收入【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

（1）一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；

（2）民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。

1.收到時(shí)

（1）當(dāng)期會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

　貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入（無(wú)限定用途）

　　　　　　　—限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

　貸：預(yù)收賬款

2.期末

借：會(huì)費(fèi)收入—限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入—限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展某項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

民間非營(yíng)利組織按規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目；設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費(fèi)用”科目。

1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　貸：銀行存款等

2.會(huì)計(jì)期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

（五）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入—限定性收入等

　貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

點(diǎn)撥：

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定計(jì)提折舊或計(jì)提攤銷。

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

　　會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

　　提供服務(wù)收入—非限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

　　商品銷售收入—非限定性收入

　　投資收益—非限定性收入

　　其他收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　　管理費(fèi)用

　　　籌資費(fèi)用

　　　其他費(fèi)用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn)。

以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)，在有些情況下，資源提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)其增加時(shí)間或用途限制，此時(shí)應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：限定性凈資產(chǎn)

3.調(diào)整以前年度收入、費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈資產(chǎn)的影響

如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。

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