現金流量表的填列方法_24年注冊會計師會計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-02 17:55:45

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在學習過注冊會計師會計教材中的現金流量表后，我們應該清楚現金流量可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。下文帶領大家復習現金流量表的填列方法，一起來看！

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現金流量表的填列方法_24年注冊會計師會計劃重點

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【所屬章節】

第二十三章：財務報告

第四節：現金流量表

【知識點】

現金流量表的填列方法

根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，現金流量可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

（一）經營活動產生的現金流量【點撥】

點撥：

（1）對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；屬于固定資產損失的，應當列入投資活動產生的現金流量；

（2）企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在“收到其他與經營活動有關的現金”項目填列。

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也應在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅等返還款。

提示：

企業收到或繳回留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現金流量在“收到的稅費返還”項目列示。

3.收到其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、投資性房地產收到的租金收入，流動資產損失中由個人賠償的現金收入，除稅費返還外的其他政府補貼收入等。

4.購買商品、接受勞務支付的現金

“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。

5.支付給職工以及為職工支付的現金【點撥】

點撥：

（1）支付給離退休人員的工資在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映；

（2）支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。

本項目反映支付給職工的工資、薪金等，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業支付的各項稅費，如增值稅、消費稅及所得稅等，不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

7.支付其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付給離退休人員的工資、支付的差旅費、業務招待費、保險費、企業繳納的殘疾人保障金等。

（二）投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

1.收回投資收到的現金

本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資等收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現金”項目中反映。

2.取得投資收益收到的現金

本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映。包括在現金等價物范圍的債權性投資，其利息收入在本項目反映。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額

本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。

4.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額【點撥】

點撥：

3和4兩項，如所收回的現金凈額為負數，則在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

5.收到其他與投資活動有關的現金

如收到購買股票和債券時，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時計入該項目。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化的部分【點撥】。

點撥：

為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

7.投資支付的現金

本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、長期股權投資以及支付的傭金、手續費等交易費用。

8.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額【點撥】

點撥：

如支付的現金凈額為負數，則在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映。

本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

9.支付其他與投資活動有關的現金

如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

（三）籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

1.吸收投資收到的現金

本項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發行收入減去發行費用后的凈額）。發行股票支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

2.取得借款收到的現金

本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額（發行收入減去發行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關的現金【點撥】

點撥：

收到其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。

本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。

4.償還債務支付的現金

本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現金

本項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關的現金

本項目反映企業除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購入固定資產、無形資產等各期支付的現金等。

企業應當結合行業特點判斷相關業務活動產生的現金流量的分類。不同形式現金之間的轉換以及現金與現金等價物之間的轉換均不產生現金流量。

例如，因銀行承兌匯票貼現【點撥】而取得的現金，若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在資產負債表中應確認為一項借款，該現金流入在現金流量表中相應分類為籌資活動現金流量；若銀行承兌匯票貼現符合金融資產終止確認的條件，相關現金流入則分類為經營活動現金流量。

點撥：

應收票據符合終止確認條件，屬于經營活動；不符合終止確認條件，屬于籌資活動。

若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，后續票據到期償付等導致應收票據和借款終止確認時，因不涉及現金收付，在編制現金流量表時，不得虛擬現金流量。公司發生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業務時，比照該原則處理。

再如，定期存單的質押與解除質押業務，企業首先應當結合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素，判斷其是否屬于現金及現金等價物。如果定期存單本身不屬于現金及現金等價物，其質押或解除質押不會產生現金流量；如果定期存單本身屬于現金及現金等價物，被用于質押不再滿足現金及現金等價物的定義，以及質押解除后重新符合現金及現金等價物的定義，均會產生現金流量。

在后者情況下，對相關現金流量進行分類時，應當根據企業所屬行業特點進行判斷。如果企業屬于金融行業，通過定期存款質押獲取短期借款的活動可能屬于經營活動，相關現金流量分類為經營活動現金流量；如果企業為一般非金融企業，通過定期存款質押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關現金流量應被分類為籌資活動現金流量。

問答：

承租人償還租賃負債本金和利息、支付預付租金以及租賃保證金所支付的現金在現金流量表中應當如何列報？

答：根據租賃準則第五十三條，企業應當將償還租賃負債本金和利息所支付的現金計入籌資活動現金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產租賃付款額以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經營活動現金流出。

企業支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動現金流出，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃相關的預付租金和租賃保證金應當計入經營活動現金流出。

（四）匯率變動對現金及現金等價物的影響

匯率變動對現金的影響，指企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

（五）現金流量表補充資料

企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

1.調整事項屬于利潤表項目【點撥】

（1）使凈利潤減少，調增；

（2）使凈利潤增加，調減。

點撥：

（1）計入在建工程或研發支出的固定資產折舊、無形資產攤銷不予調整；

（2）調整時不考慮與經營活動有關的財務費用。

2.調整事項屬于資產負債表項目

（1）在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產，貸：銀行存款等），調減；

（2）在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產），調增。