商譽減值測試與處理_24年注會會計劃重點
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注會會計第七章資產減值的最后一個知識點為商譽減值測試與處理，即使是不重要的考試章節，在考試中也是會進行考核的，尤其是在現階段越發細節化的考試趨勢下，對該章節的重視也應予以提高！考生可以點擊下方推薦閱讀，獲取更多本章知識點！
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【所屬章節】
第七章：資產減值
第四節：商譽減值測試與處理
【知 識 點】
商譽減值測試與處理
一、商譽減值測試的基本要求
企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合，但不應當大于企業所確定的報告分部。
企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
二、商譽減值測試的方法與會計處理
（一）商譽減值測試的方法
企業在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。
（二）存在少數股東權益情況下的商譽減值測試
根據《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數股東權益的商譽。但對相關的資產組（或者資產組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值（包含完全商譽），然后根據調整后的資產組賬面價值【點撥】與其可收回金額（可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發生了減值。
點撥：
（1）資產組賬面價值=子公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的賬面價值+完全商譽（合并財務報表中確認的歸屬于母公司的商譽+合并財務報表中未確認的歸屬于少數股東權益的商譽）。
（2）完全商譽=合并財務報表確認的商譽÷母公司持股比例。
上述資產組如已發生減值的，應首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現。
提示：
（1）合并報表中確認的商譽減值損失【點撥1】只反映歸屬于母公司部分，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤，不影響少數股東損益【點撥2】；
（2）合并報表中其他資產減值損失要全額確認，按母公司持股比例確認歸屬于母公司凈利潤，按少數股東持股比例確認歸屬于少數股東的損益
點撥1：
合并報表中商譽減值損失=完全商譽減值×母公司持股比例。
點撥2：
少數股東損益，是指公司合并報表的子公司其他非控股股東享有的損益。
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