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【內(nèi)容導(dǎo)航】

基本每股收益和稀釋每股收益

【所屬章節(jié)】

第二十八章 每股收益

【知識(shí)點(diǎn)】基本每股收益和稀釋每股收益

基本每股收益和稀釋每股收益

■ 基本每股收益

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間

■ 稀釋每股收益

一、基本計(jì)算原則

稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。

（一）稀釋性潛在普通股

目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響；也就是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。

（二）分子的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：

（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；

（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

（三）分母的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

稀釋每股收益=（凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤）/（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)）

三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

對(duì)于盈利企業(yè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格

四、限制性股票

上市公司采取授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計(jì)算每股收益。

（一）等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。

限制性股票由于未來可能被回購，性質(zhì)上屬于或有可發(fā)行股票，在計(jì)算基本每股收益時(shí)不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。上市公司在等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采用不同的方法：

1.現(xiàn)金股利可撤銷

即一旦未到達(dá)解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得其在等待期內(nèi)應(yīng)收的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

2.現(xiàn)金股利不可撤銷

等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

（二）等待期內(nèi)稀釋性每股收益的計(jì)算

是假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股而計(jì)算的每股收益。等待期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)視解鎖條件不同采取不同的方法：

1.解鎖條件僅為服務(wù)期限條件

公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日尚未解鎖的限制性股票已于當(dāng)期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，并參照每股收益準(zhǔn)則中股份期權(quán)的有關(guān)規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。行權(quán)價(jià)格低于公司當(dāng)期普通股平價(jià)市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性，計(jì)算稀釋每股收益。其中，行權(quán)價(jià)格為限制性股票的發(fā)行價(jià)格加上資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得職工服務(wù)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的公允價(jià)值。

鎖定期內(nèi)計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，分子應(yīng)加回計(jì)算基本每股收益分子時(shí)已扣除的當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤。

行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值

提示：

年初發(fā)行限制性股票，股票價(jià)格為12元，發(fā)行價(jià)格為6元，則限制性股票的公允價(jià)值=12-6=6（元），若等待期為3年，第1年年末行權(quán)價(jià)格=6+6×2/3=10（元）。

稀釋每股收益=當(dāng)期凈利潤÷（普通股加權(quán)平均數(shù)+調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）=當(dāng)期凈利潤÷[普通股加權(quán)平均數(shù)+（限制性股票股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×限制性股票股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格）]

限制性股票若為當(dāng)期發(fā)行的，則還需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均數(shù)

2.解鎖條件包含業(yè)績條件

公司應(yīng)假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日即為解鎖日并據(jù)以判斷資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際業(yè)績情況是否滿足解鎖要求的業(yè)績條件。若滿足業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算稀釋性每股收益；若不滿足業(yè)績條件的，計(jì)算稀釋性每股收益時(shí)不必考慮此限制性股票的影響。

五、企業(yè)承諾將回購其股份的合同

對(duì)于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)

提示：

對(duì)于虧損企業(yè)，則具有反稀釋作用。

六、多項(xiàng)潛在普通股

為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

七、子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計(jì)算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計(jì)算中。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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