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【內容導航】

關聯(lián)方披露

【所屬章節(jié)】

第二十三章 財務報告——第五節(jié) 財務報表附注披露

【知識點】關聯(lián)方披露

關聯(lián)方披露

（一）關聯(lián)方關系的認定

關聯(lián)方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，應當遵循實質重于形式的原則。

從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關聯(lián)方關系的各方包括：

1. 該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)；也包括能夠對該企業(yè)實施直接或間接控制的單位等。

（1）A控制B，A和B是關聯(lián)方；

（2）A控制B，B控制C，A和C也是關聯(lián)方；

（3）A控制B，A與B一起控制C，A和C也是關聯(lián)方。

2. 該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。

3. 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。例如，A公司和B公司同受C公司控制，從而A公司和B公司之間構成關聯(lián)方關系。

4. 對該企業(yè)實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。

A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關聯(lián)方關系。如果不存在其他關聯(lián)方關系，A和B、A和C以及B和C之間不構成關聯(lián)方關系。

5. 對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關聯(lián)方關系。

6. 該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)包括合營企業(yè)的子公司。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。

A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權資本的25%，按照合同規(guī)定，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，形成合營企業(yè)。在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構成關聯(lián)方關系。

7. 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)應被視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

8. 該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

9. 該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經營活動，并且負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產經營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理以及行使類似決策職能的人員等。

10. 該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如，父母、配偶、兄弟姐妹和子女等。對于這類關聯(lián)方，應當根據主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。

11. 該企業(yè)關鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方。提供關鍵管理人員服務的主體（以下簡稱服務提供方）向接受該服務的主體（以下簡稱服務接受方）提供關鍵管理人員服務的，服務提供方和服務接受方之間是否構成關聯(lián)方關系應當具體分析判斷。

12. 企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

13. 企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

（二）不構成關聯(lián)方關系的情況

1. 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間。

2. 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。

3. 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)。

4. 兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)之間。

（三）關聯(lián)方交易的類型

（四）關聯(lián)方的披露

1. 企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

2. 企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。

3. 對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予披露。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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