2022年注會會計重要知識點：資產的計稅基礎

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-21 16:27:14

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2022年注會會計重要知識點：資產的計稅基礎

【內容導航】

資產的計稅基礎

【所屬章節】

第十九章所得稅——第二節資產、負債的計稅基礎

【知識點】資產的計稅基礎

資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產

1. 對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；按規定，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

另外，會計準則中規定有例外條款，即若該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下，無形資產在初始確認時，對于會計與稅收規定之間存在的暫時性差異不予確認，持續持有過程中，在初始未予確認暫時性差異的所得稅影響范圍內的攤銷額等的差異不予確認。

提示：

如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額（研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額）的100%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×200%。

提示：

會計利潤中已經包含了無形資產攤銷計入當期費用的金額，所以在計算應納稅所得額時，不用再將攤銷額從會計利潤中調減，而是直接調減加計扣除的部分即可。

2. 無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷、無形資產攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產減值準備的計提。

（1）對于使用壽命有限的無形資產：

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

（2）對于使用壽命不確定的無形資產：

賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產

1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）

計稅基礎：取得時的成本

提示：

股權投資（交易性金融資產、其他權益工具投資和長期股權投資）的計稅基礎為取得時成本。

2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（股權投資）

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎：取得時的成本

（四）其他資產

因企業會計準則規定與稅收法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

1. 采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產

賬面價值：期末按公允價值計量

計稅基礎：以歷史成本為基礎確定（與固定資產或無形資產類似）

2. 將債券（通常為國債）作為以攤余成本計量的金融資產

賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備

提示：

若債券投資上期末已發生減值，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率

計稅基礎：在不計提減值情況下與賬面價值相等

3. 其他各種資產減值準備

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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