做一個(gè)自由又自律的人，靠勢必實(shí)現(xiàn)的決心認(rèn)真地活著。注冊會計(jì)師會計(jì)基礎(chǔ)階段重要知識點(diǎn)正在更新中，堅(jiān)持與積累是制勝的關(guān)鍵，希望各位考生能充分利用下文知識點(diǎn)，順利完成備考！

推薦閱讀：2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》重要知識點(diǎn)全梳理！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)于合同成本

【所屬章節(jié)】

第十七章 收入、費(fèi)用和利潤——第一節(jié) 收入

【知識點(diǎn)】關(guān)于合同成本

關(guān)于合同成本

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。

提示：

其他會計(jì)準(zhǔn)則：如《存貨》、《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》等。

（1）存貨成本通過“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)成本”等科目核算；

（2）固定資產(chǎn)成本通過“在建工程”科目核算；

（3）無形資產(chǎn)成本通過“研發(fā)支出”科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（1）管理費(fèi)用；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中；（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出；（4）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

提示：

為取得合同發(fā)生的銷售傭金屬于增量成本，企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本。

除上述規(guī)定外，甲公司相關(guān)政策規(guī)定，當(dāng)合同變更時(shí)，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向甲公司支付額外的對價(jià)以購買額外的商品，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成，此時(shí)，無論相關(guān)合同變更屬于本節(jié)合同變更的哪一種情形，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同（變更后的合同）發(fā)生的增量成本進(jìn)行會計(jì)處理。

（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

1. 攤銷

對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

提示：

減值處理類似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過加工的材料存貨”期末減值會計(jì)處理。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失；然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》減值測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

◇建筑施工企業(yè)會計(jì)核算圖示如下：

提示：

建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)本應(yīng)借記“合同資產(chǎn)”科目；結(jié)算合同價(jià)款時(shí)本應(yīng)貸記“合同負(fù)債”科目，因同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”可以抵銷，因此用“合同結(jié)算”科目代替“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

《輕一》精彩內(nèi)容快來試讀，點(diǎn)擊試讀更多內(nèi)容>>>

滑動(dòng)圖片試讀輕一內(nèi)容

● ● ● ● ●

2022年注會考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會考試時(shí)間為8月26日-28日，不經(jīng)一翻徹骨寒，怎得梅花撲鼻香。勇于挑戰(zhàn)，你會發(fā)現(xiàn)不一樣的自己。堅(jiān)持不懈，成功近在眼前！

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）