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【內(nèi)容導(dǎo)航】

確定交易價(jià)格

【所屬章節(jié)】

第十七章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)——第一節(jié) 收入

【知識(shí)點(diǎn)】確定交易價(jià)格

確定交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

提示：

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格。

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

交易價(jià)格內(nèi)容如下圖所示：

1.可變對(duì)價(jià)

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

提示：

“現(xiàn)金折扣”不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

（2）計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

需要說明的是，將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的情況。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

2.合同中存在的重大融資成分

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間雖然存在時(shí)間間隔，但兩者之間的合同沒有包含重大融資成分的情形有：

（1）客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間。例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物；再如，企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分， 客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等。

（2）客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制。例如，按照實(shí)際銷售量收取的特許權(quán)使用費(fèi)。

（3）合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。例如，合同約定的支付條款是為了向企業(yè)或客戶提供保護(hù)，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。

此外，在某些交易中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的時(shí)間與收款的時(shí)間間隔可能較長(zhǎng)，而導(dǎo)致該時(shí)間間隔的主要原因是國(guó)家有關(guān)部門需要履行相關(guān)的審批程序，且該時(shí)間間隔是履行上述程序所需經(jīng)歷的必要時(shí)間，其性質(zhì)并非是提供融資利益。

例如，企業(yè)從事光伏發(fā)電業(yè)務(wù)，作為發(fā)電收入對(duì)價(jià)組成部分的可再生能源上網(wǎng)電價(jià)補(bǔ)貼款收取時(shí)間與企業(yè)并網(wǎng)發(fā)電并確認(rèn)發(fā)電收入的時(shí)間間隔可能超過一年；又如，企業(yè)從事新能源汽車的生產(chǎn)與銷售，作為新能源汽車銷售對(duì)價(jià)組成部分的新能源汽車補(bǔ)貼款的收取時(shí)間與企業(yè)銷售新能源汽車并確認(rèn)收入的時(shí)間間隔可能超過一年等。這種情況下，可以認(rèn)為企業(yè)取得的可再生能源電價(jià)補(bǔ)貼款新能源汽車補(bǔ)貼款等款項(xiàng)不存在重大融資成分。

合同中存在重大融資成分情形的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）如下表所示：

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。需要說明的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在單個(gè)合同層面考慮融資成分是否重大，而不應(yīng)在合同組合層面考慮這些合同中的融資成分的匯總影響對(duì)企業(yè)整體而言是否重大。企業(yè)只有在確認(rèn)了合同資產(chǎn)（或應(yīng)收款項(xiàng)）和合同負(fù)債時(shí)，才應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)重大融資成分相應(yīng)的利息收入和利息支出。

為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，如果在合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡(jiǎn)化處理方法。

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收款項(xiàng)：是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。只有在合同對(duì)價(jià)到期支付之前僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無(wú)條件的收款權(quán)。

3.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理；合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

提示：

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)為交易性金融資產(chǎn)的，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得日的公允價(jià)值入賬，但按合同開始日的公允價(jià)值確認(rèn)收入，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

4.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)買本企業(yè)商品的第三方）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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