2022年注會會計重要知識點：出租人對融資租賃的會計處理

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-02 15:46:21

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3科

學習時長

日均>3h

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2022年注會會計重要知識點：出租人對融資租賃的會計處理

【內容導航】

出租人對融資租賃的會計處理

【所屬章節】

第十四章租賃——第三節出租人的會計處理

【知識點】出租人對融資租賃的會計處理

出租人對融資租賃的會計處理

（一）初始計量

在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。

租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內含利率折現的現值之和。租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。因此，出租人發生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

會計分錄：

1.租賃期開始日

借：應收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　——未擔保余值　（按預計租賃期結束時的未擔保余值）

　　銀行存款（按已經收取的租賃款）

　貸：融資租賃資產（按融資租賃方式租出資產的賬面價值）

　　　銀行存款（按發生的初始直接費用）

　　　資產處置損益（租出資產的公允價值與賬面價值的差額，也可能在借方）

　　　應收融資租賃款——未實現融資收益（差額）

2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理

（1）出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應付款——租賃保證金

（2）承租人到期不交租金，以保證金抵租金時

借：其他應付款——租賃保證金

　貸：應收融資租賃款

（3）承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時

借：其他應付款——租賃保證金

　貸：營業外收入等

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，借記“其他應付款——租賃保證金”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協議規定沒收保證金時，借記“其他應付款——租賃保證金”科目，貸記“營業外收入”等科目。

（二）融資租賃的后續計量

1.出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內各個期間的利息收入。

借：應收融資租賃款——未實現融資收益

　貸：其他業務收入等

2.出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

　貸：應收融資租賃款——租賃收款額

3.應收融資租賃款的預期信用損失

借：信用減值損失

　貸：應收融資租賃款減值準備

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應當采用租賃期開始日的指數或比率進行初始計量。出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低，出租人應修改租賃期內的收益分配，并立即確認預計的減少額。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發生時計入當期損益。

（三）融資租賃變更的會計處理

融資租賃發生變更且同時符合下列條件的，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大了租賃范圍；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調整后的金額相當

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十二條關于修改或重新議定合同的規定進行會計處理。即，修改或重新議定租賃合同，未導致應收融資租賃款終止確認，但導致未來現金流量發生變化的，應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額，并將相關利得或損失計入當期損益。

重新計算應收融資租賃款賬面余額時，應當根據重新議定或修改的租賃合同現金流量按照應收融資租賃款的原折現率或按照《企業會計準則第24號——套期會計》（2017）第二十三條規定重新計算的折現率（如適用）折現的現值確定。對于修改或重新議定租賃合同所產生的所有成本和費用，企業應當調整修改后的應收融資租賃款的賬面價值，并在修改后的應收融資租賃款的剩余期限內進行攤銷。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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