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【內(nèi)容導(dǎo)航】

在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】

第十七章 收入、費用和利潤

【知識點】在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

一、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)，如下表所示。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

二、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移客戶的商品和服務(wù)。

1、產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。

產(chǎn)出法是按照已完成的產(chǎn)出直接計算履約進度，通常能夠客觀地反映履約進度。當(dāng)產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可采用投入法。

2、投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

① 已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度

如因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預(yù)見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中。

② 已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例

如果企業(yè)已發(fā)生的成本與履約進度不成比例，企業(yè)在采用成本法時需要進行適當(dāng)調(diào)整。對于施工中尚未安裝、使用或耗用的商品（本段的商品不包含服務(wù)）或材料成本等，當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法確定履約進度時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：一是該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)；二是客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；三是該商品的成本占預(yù)計總成本的比重較大；四是企業(yè)自第三方采購該商品，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人。

對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進度，并加以一貫運用。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進度。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價格×履約進度-以前期間已確認(rèn)收入

本期確認(rèn)費用=合同預(yù)計總成本×履約進度-以前期間已確認(rèn)費用

本期確認(rèn)毛利=本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)費用

當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進度進行重新估計。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）