金融資產分類-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
金融資產分類
【所屬章節】
第十三章 金融工具——第二節 金融資產和金融負債的分類和重分類
【知識點】金融資產分類
金融資產分類
一、金融資產的分類
（一）關于企業管理金融資產的業務模式
1.業務模式評估
2.以收取合同現金流量為目標的業務模式
3.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式
4.其他業務模式
（二）關于金融資產的合同現金流量特征
金融資產的合同現金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性，企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其合同現金流量特征應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（本金加利息的合同現金流量的特征）。
本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產的存續期內發生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。
（三）金融資產的具體分類
1.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：
（1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。
（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
2.金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：
（1）企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。
（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
3.按照上述1和2分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
例如，企業常見的下列投資產品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：股票、基金、可轉換債券。
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