可行權條件的處理-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
可行權條件的處理
【所屬章節】
第十章 股份支付——第二節 股份支付的確認和計量
【知識點】可行權條件的處理
可行權條件的處理
一、可行權條件的種類、處理和修改
可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。
（一）可行權條件的種類
可行權條件包括服務期限條件和業績條件。
1.服務期限條件
服務期限條件是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。
2.業績條件
業績條件是指職工或其他方完成規定服務期限且企業已經達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。
（1）市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規定。
（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。
【提示】對于行權條件為業績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業就予以確認相關成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認授予日權益工具的公允價值時已考慮。
3.權益結算股份支付每期成本費用的計算
資產負債表日累計確認成本費用總額=預計可行權股票期權數量×授予日權益工具的公允價值×（授予日至資產負債表日期間/等待期）
某一期間確認成本費用=期末累計數-期初累計數
（二）可行權條件的修改
1.條款和條件的有利修改
（1）如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。
有利修改或不利修改是對激勵對象而言的，如股票價格每股10元，行權價每股6元，則權益工具的公允價值=10-6=4（元），當行權價修改為4元（即行權價減少2元，對激勵對象是有利修改），則權益工具的公允價值=10-4=6（元），即權益工具的公允價值增加2元；
（2）如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
（3）如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件（非市場條件），企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。
2.條款和條件的不利修改
如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。
3.取消或結算
將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。
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