民間非營利組織會計 _2021年注會《會計》導學課堂
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二、民間非營利組織特定業務的會計核算
(一)捐贈業務
1.捐贈的概念和特征
概念 | 捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自愿地將現金或其他資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人），或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈人）的負債 |
特征 | （1）捐贈是無償地轉讓資產或者清償或取消負債，屬于非交換交易； （2）捐贈是自愿地轉讓資產或者清償或取消負債； （3）捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配 |
關注 | （1）應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區分開來；（2）可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質的交易；（3）應當將政府補助收入與捐贈收入區分開來；（4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入；（5）民間非營利組織應當區分捐贈與捐贈承諾，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露 |
2.捐贈收入的核算
(1)接受捐贈時
借：銀行存款等
貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)
——非限定性收入(無限定用途)
(二)受托代理業務
1.受托代理業務的概念
受托代理業務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
2.受托代理業務的界定
在受托代理業務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。
3.受托代理業務的核算
(1)收到受托代理資產時
借：受托代理資產
貸：受托代理負債
(2)在轉贈或者轉出受托代理資產時
借：受托代理負債
貸：受托代理資產(賬面余額)
(3)收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或者其他貨幣資金
①收到時
借：銀行存款——受托代理資產等
貸：受托代理負債
②轉贈或轉出時
借：受托代理負債
貸：銀行存款——受托代理資產等
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