承租人的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂
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在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產和租賃負債，應用短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的除外。
(一)“使用權資產”
1.本科目核算承租人持有的使用權資產的原價。
2.科目可按租賃資產的類別和項目進行明細核算。
3.主要賬務處理
(1)在租賃期開始日，承租人應當按成本借記本科目，按尚未支付的租賃付款額的現值貸記“租賃負債”科目;對于租賃期開始日之前支付租賃付款額的(扣除已享受的租賃激勵)，貸記“預付款項”等科目;按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目;按預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值，貸記“預計負債”科目。
(2)在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債的，當租賃負債增加時，應當按增加額借記本科目，貸記“租賃負債”科目;除下述(3)中的情形外，當租賃負債減少時，應當按減少額借記“租賃負債”科目，貸記本科目;若使用權資產的賬面價值已調減至零，應當按仍需進一步調減的租賃負債金額，借記“租賃負債”科目，貸記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發支出”等科目。
(3)租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例，借記“租賃負債”“使用權資產累計折舊”“使用權資產減值準備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產處置損益”科目。
(4)企業轉租使用權資產形成融資租賃的，應當借記“應收融資租賃款”“使用權資產累計折舊”“使用權資產減值準備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產處置損益”科目。
4.本科目期末借方余額，反映承租人使用權資產的原價。
5.承租人應當在資產負債表中單獨列示“使用權資產”項目。
(二)“使用權資產累計折舊”
1.本科目核算使用權資產的累計折舊。
2.本科目可按租賃資產的類別和項目進行明細核算。
3.主要賬務處理。
(1)承租人通常應當自租賃期開始日起按月計提使用權資產的折舊，借記“營業成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發支出”等科目，貸記本科目。當月計提確有困難的，也可從下月起計提折舊，并在附注中予以披露。
(2)因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產時，承租人應同時結轉相應的使用權資產累計折舊。
4.本科目期末貸方余額，反映使用權資產的累計折舊額。
(三)“使用權資產減值準備”
1.本科目核算使用權資產的減值準備。
2.本科目可按租賃資產的類別和項目進行明細核算。
3.主要賬務處理。
(1)使用權資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。
(2)因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產時，承租人應同時結轉相應的使用權資產累計減值準備。
4.使用權資產減值準備一旦計提，不得轉回。
5.本科目期末貸方余額，反映使用權資產的累計減值準備金額。
(四)“租賃負債”
1.本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現值。
2.本科目可分別設置“租賃付款額”“未確認融資費用”等進行明細核算。
3.主要賬務處理。
(1)在租賃期開始日，承租人應當按尚未支付的租賃付款額，貸記“租賃負債—租賃付款額”科目;按尚未支付的租賃付款額的現值，借記“使用權資產”科目;按尚未支付的租賃付款額與其現值的差額，借記“租賃負債—未確認融資費用”科目。
(2)承租人在確認租賃期內各個期間的利息時，應當借記“財務費用—利息費用”“在建工程”等科目，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目。
(3)承租人支付租賃付款額時，應當借記“租賃負債—租賃付款額”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(4)在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現值重新計量租賃負債的，當租賃負債增加時，應當按租賃付款額現值的增加額，借記“使用權資產”科目，按租賃付款額的增加額，貸記“租賃負債—租賃付款額”科目，按其差額，借記“租賃負債—未確認融資費用”科目;除下述(5)中的情形外，當租賃負債減少時，應當按租賃付款額的減少額，借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按租賃付款額現值的減少額，貸記“使用權資產”科目，按其差額，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目;
若使用權資產的賬面價值已調減至零，應當按仍需進一步調減的租賃付款額借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按仍需進一步調減的租賃付款額現值貸記“營業成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發支出”等科目，按其差額，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目。
(5)租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例，借記“租賃負債—租賃付款額”“使用權資產累計折舊”“使用權資產減值準備”科目，貸記“租賃負債—未確認融資費用”“使用權資產”科目，差額借記或貸記“資產處置損益”科目。
4.本科目的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現值。
（注：由于21年新課暫未開通，重點內容精講以20年講義為主）
—— 以上重點內容選自張志鳳老師授課講義
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