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 每日一考點及習題 丨歷年考題改編題

熱點推薦：2020年注冊會計師考試每日一考點/習題匯總

【綜合題2】長江公司2×19年度的財務報告于2×20年3月20日批準對外報出，內部審計人員于2×20年2月份在對2×19年度財務報告審計過程中，注意到下列事項：

(1)2×19年12月30日，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。長江公司以非公開發行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身普通股(每股面值為1元)，授予價格為每股6元。當日，100名管理人員全部出資認購，總認購款項為6 000萬元，長江公司履行了相關增資手續。長江公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股6元。長江公司將收到的款項確認為股本和資本公積。

(2)長江公司于2×20年1月10日收到A公司通知，A公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計不可收回應收賬款總額的40%，長江公司收到A公司通知后未進行會計處理。該業務系長江公司2×19年8月銷售給A公司一批產品，售價為1 000萬元，成本為800萬元。A公司于2×19年8月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規定A公司應于收到所購商品后一個月內付款。由于A公司財務狀況不佳，面臨破產，至2×19年12月31日仍未付款。2×19年年末長江公司已對該項應收賬款按10%計提壞賬準備。

(3)長江公司自2×19年1月1日起，將某一管理用機器設備的折舊年限由原來的8年變更為13年，對此項變更采用未來適用法。對上述變更，長江公司無法作出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為3200萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，截至2×19年1月1日，該設備已使用3年，已提折舊1 200萬元，未計提減值準備。長江公司2×19年計提折舊200萬元。

(4)長江公司于2×19年1月1日購入10套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給10名公司高級管理人員，出售住房的合同中規定這部分管理人員自2×19年1月1日起至少為公司服務10年。長江公司將購入價2 000萬元與售價1 600萬元的差額400萬元直接計入2×19年管理費用。

(5)2×19年12月31日，長江公司與某非關聯方簽訂了一份不可撤銷轉讓協議，約定于2×20年年初以1 000萬元價格向其轉讓一臺賬面價值為1 100萬元的舊設備，并由長江公司另行承擔處置費用20萬元。長江公司于2×19年12月31日將該設備作為持有待售固定資產核算，并將協議約定轉讓價格與該設備賬面價值之間的差額100萬元確認為資產減值損失，計入2×19年度損益。

(6)2×19年1月1日，長江公司發行了一項面值為4 000萬元、年利率為5%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續債嵌入了一項看漲期權，允許長江公司在發行第5年及之后以面值回購該永續債。②如果長江公司在第5年年末沒有回購該永續債，則之后的票息率增加至6%(6%封頂，且封頂利率未超過同期同行業同類型工具平均的利率水平)。③該永續債票息在長江公司向其普通股股東支付股利時必須支付。假設：長江公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發放普通股現金股利。

長江公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：應付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。

要求：

根據事項(1)至(6)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。(均按當期事項處理，不需要考慮對損益的結轉)(★★★)

【答案】

(1)事項(1)會計處理不正確。

理由：收到的款項除確認為股本和資本公積外，還應按照發行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款”科目。

更正分錄：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

  貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(2)事項(2)會計處理不正確。

理由：資產負債表日雖然已對該應收賬款計提壞賬，但在資產負債表日后取得確鑿證據表明應收賬款進一步減值，需要在資產負債表日后事項期間調整該項資產原先確認的減值金額，屬于資產負債表日后調整事項。

更正分錄：

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 300

  貸：壞賬準備　　　　　　　　　300[1000×(40%-10%)]

(3)事項(3)的會計處理不正確。

理由：固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產的預計使用年限。

2×19年應計提折舊=3 200÷8=400(萬元)。

更正分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(400-200)

  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

(4)事項(4)會計處理不正確。

理由：該項業務屬于非貨幣性職工福利，長江公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

2×19年應計入管理費用的金額=400÷10=40(萬元)。

更正分錄：

借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　 360(400-40)

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

(5)事項(5)會計處理不正確。

理由：持有待售的固定資產，應按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額=1 100-(1 000-20)=120(萬元)。

更正分錄：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　　　　　　20

(6)事項(6)會計處理不正確。

理由：盡管長江公司多年來均支付普通股股利，但由于長江公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續債利息的支付，對長江公司而言，該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務;盡管長江公司有可能在第5年末行使其回購權，但是長江公司并沒有回購的合同義務，因此該永續債應整體被分類為權益工具。

更正分錄：

借：應付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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