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【補充例題·綜合題】(2015年，修改)

注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務報表進行審計時，對其當年度發生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：

(五個資料、四個問題)

資料五、

(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124

(P/F，5%，5)=0.7835，(P/F，6%，5)=0.7473。

本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調整”科目)。

資料一、1月2日，甲公司自公開市場以2 936.95萬元購入乙公司于當日發行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。

甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　　 3 000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 936.95

        財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

【答案】

①甲公司的會計處理不正確。

②理由：甲公司購入折價發行的債券，應該將折價金額計入以攤余成本計量的金融資產的初始成本，且后續采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。

③更正分錄：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

  貸：債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　　63.05

④用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則：

該債券預計未來現金流量的現值=165×(P/A，6%，5)+3000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3 000×0.7473=2 936.95(萬元)

與債券當前賬面價值相等，因此該債券的實際利率為6%。

本期應分攤的利息調整金額=2 936.95×6%-165=11.22(萬元)。

借：債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 11.22

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.22

資料二、7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進行的一項研發項目的前期研究。

該研發項目預計周期為兩年，預計將發生研究支出3 000萬元。

項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。

甲公司采用總額法核算政府補助，甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

  貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　1 500

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

  貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　 1 500

【答案】

①甲公司的會計處理不正確。

②理由：該政府補助資助的是企業的研發費用，屬于與收益相關的政府補助，應當按照時間進度或已發生支出占預計總支出的比例結轉計入損益。

③更正分錄：

借：其他收益　　　　　　　　　　1 395(1 860×18/24)

  貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395

或：

借：其他收益　　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

  貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

資料三、甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

【綜(股)】

20×3年12月31日，乙公司股票市價為14元/股。

自20×4年3月開始，乙公司股票價格持續下跌。

至20×4年12月31日，已跌至4元/股。

甲公司對該交易或事項的會計處理如下：

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　2 000

  貸：其他綜合收益——損失準備　　　　　　　　　2 000

【答案】

①甲公司的會計處理不正確。

②理由：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具)，不計提損失準備。

③更正分錄：

借：其他綜合收益——損失準備　　　　　　　　　 2 000

  貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動   2000

  貸：其他權益工具投資——公允價值變動　　　　　2000

資料四、8月26日，甲公司與其全體股東協商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產線建設資金需求(尚未變更工商登記)。

8月30日，股東新增投入甲公司資金3 200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。

9月1日，生產線工程開工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。

甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。

甲公司對該交易事項的會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

  其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800× 0.4%×1=38.40(萬元)

【答案】

①甲公司的會計處理不正確。

②理由：甲公司生產線建設資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費用，同時，也不能將其閑置資金的投資收益沖減所建造資產成本。

③更正分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

  貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張敬富老師授課講義

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