承租人的會計處理_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

我們用前半生的時間去奔波游走，又用后半生的時間去向心而行。參加注冊會計師考試，是我們幾經歲月流轉后的積淀，是人生閱歷上的又一次旅程，既然已經決定啟程，就應無悔于心。

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承租人的會計處理_2020年CPA會計每日一大題

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【計算分析題2】承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項為期5年的不動產(供管理部門使用)租賃合同，用銀行存款支付初始直接費用1.4萬元，每年的租賃付款額為100萬元，于每年年初支付。合同規定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數為110。假設該租賃2×21年年初的消費者價格指數為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現率為5%，2×21年年初的年折現率為6%。已知(P/A，5%，4)=3.5460，(P/A，5%,2)=1.8594，(P/A，6%，2)=1.8334。使用權資產按直線法在5年內計提折舊。

假定利息費用不符合資本化條件，不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日有關會計分錄。

(2)編制甲公司2×19年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

(3)編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權資產計提折舊、確認利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2×21年1月1日有關會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)

甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的消費者物價指數確定租賃付款額，無需對后續年度因消費者物價指數而導致的租金變動作出估計。因此，在租賃期開始日，甲公司應以每年100萬元的租賃付款額為基礎計量租賃負債。即租賃負債初始確認金額=100×3.5460=354.6(萬元)，使用權資產入賬價值=354.6+100+1.4=456(萬元)。

會計分錄為：

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　45.4

貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

(2)

①使用權資產計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

②確認利息費用

借：財務費用　　　　　　　　 17.73[(400-45.4)×5%]

貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 17.73

(3)

①支付租金

借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權資產計提折舊

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 91.2(456÷5)

貸：使用權資產累計折舊　　　　　　　　　　　　　91.2

③確認利息費用

2×20年1月1日租賃負債賬面價值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬元)。2×20年確認利息費用=272.33×5%=13.62(萬元)。

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　 13.62

(4)經消費者價格指數調整后的第3年租賃付款額為109.09萬元(即，100×120÷110)，2×21年1月1日租賃負債應當以每年109.09萬元的租賃付款額(剩余3筆)為基礎進行重新計量。在第3年年初，甲公司按以下金額重新計量租賃負債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現率(即5%)進行折現，為311.93萬元[109.09+109.09×(P/A，5%，2)]。原租賃負債賬面價值=272.33+13.62=285.95(萬元)，因此，甲公司租賃負債增加=311.93-285.95=25.98(萬元)。

借：使用權資產　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98

租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　　1.29

貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　 27.27(9.09×3)

借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　109.09

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　109.09