當你認為自己差勁來不及努力了，往往都是最早的時候。參加注冊會計師考試也好、生活也罷，當我們發覺到自己的不足時，即刻努力就好。永遠不要覺得自己無可救藥，改變未來的只能是自己。

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 每日一考點及習題 丨歷年真題改編題

熱點推薦：2020年注冊會計師考試每日一考點/習題匯總

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，為了建造一幢廠房，于2×17年12月1日從某銀行借入一筆專門借款1 000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息(票面利率等于實際利率)。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的建造工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

(1)2×18年發生的與廠房建造有關的事項如下：

①1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元。

②4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。

③7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。

④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。

⑤上述專門借款2×18年取得的閑置資金收入為20萬元(已存入銀行)。

(2)2×19年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：

1月31日，辦理廠房工程竣工結算，與承包方結算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續辦理完畢。

11月30日，甲公司發生財務困難，預計無法按期償還于2×17年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息。

同日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。

12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：

①甲公司用一項專利抵償部分債務，該項專利公允價值為200萬元，原價為400萬元，已累計攤銷150萬元，未計提減值準備，抵債時開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為12萬元。

②資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元，每股市價為4元)，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

(3)2×20年發生的與資產置換和投資性房地產業務有關的事項如下：

12月31日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發公司)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發的商品房進行置換，資產置換日為12月31日。與資產置換有關的資產、所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。

其他有關資料如下：

①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已對庫存商品計提20萬元的存貨跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為39萬元;甲公司換出新建廠房的公允價值為1 000萬元，增值稅銷項稅額為90萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元。

②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1 400萬元，增值稅稅額為126萬元，甲公司向乙公司支付補價97萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量，該非貨幣性資產交換具有商業實質。

③甲公司換入投資性房地產在2×20年12月31日公允價值為1 900萬元。

要求：

(1)確定甲公司與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算建造廠房應當予以資本化的利息金額。

(2)編制甲公司在2×18年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

(3)計算甲公司在2×19年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。

(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

(5)計算2×20年12月31日(資產置換日)新建廠房的累計已計提折舊額和賬面價值。

(6)計算確定甲公司從乙公司換入商品房的入賬價值，并編制甲公司有關會計分錄。

(7)編制甲公司換入的投資性房地產2×20年年末公允價值變動的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)①由于所建造廠房在2×18年12月31日全部完工，可投入使用，達到預定可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為2×18年12月31日。

②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=1000×6%-20=40(萬元)。

(2)2×18年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

       在建工程—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　40

  貸：長期借款　　　　　　　　　　　　　60(1 000×6%)

(3)債務重組日積欠資產管理公司債務總額=1 000+1 000×6% ×2=1 120(萬元)。

(4)甲公司會計分錄如下：

借：長期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 120

      累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額 )　　　　　　 12

      股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

     資本公積—股本溢價　　　　　　　 600(200×4-200)

     其他收益—債務重組收益　　　　　　　　　　　　58

(5)新建廠房入賬價值=900+40=940(萬元)。

至2×20年12月31日廠房累計已計提折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)。

廠房的賬面價值=940-180=760(萬元)。

(6)

①甲公司換入商品房入賬價值=300+39+1 000+90-126+97=1 400(萬元)。

②會計分錄如下：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 760

      累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

  貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 940

借：投資性房地產—成本　　　　　　　　　　　　 1 400

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 126

  貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　 760

      主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　 129(39+90)

     銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97

     資產處置損益　　　　　　　　　　 240(1 000-760)

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 290

     存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

(7)2×20年12月31日

借：投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　 500

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 500

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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