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【內容導航】

持有待售的非流動資產和處置組

【所屬章節】

第二十五章　持有待售的非流動資產、處置組和終止經營——第一節　持有待售的非流動資產和處置組

【知識點】持有待售的非流動資產和處置組

持有待售的非流動資產和處置組

一、持有待售類別的分類

(一)持有待售類別分類的基本要求

1.分類原則

企業主要通過出售而非持續使用一項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。

處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。

處置組所屬的資產組或資產組組合按照《企業會計準則第 8號——資產減值》分攤了企業合并中取得的商譽的，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。處置組中可能包含企業的任何資產和負債。

非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：

(1)可立即出售

根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。

(2)出售極可能發生

即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。

(二)某些特定持有待售類別分類的具體應用

1.企業專為轉售而取得的非流動資產或處置組

在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個月)內很可能滿足持有待售類別的其他條件，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權投資

企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，無論出售后企業是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。

【提示】對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，應當停止權益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續采用權益法進行會計處理。

3.擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組

企業不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別。

二、持有待售類別的計量

(一)劃分為持有待售類別前的計量

企業將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值。

(二)劃分為持有待售類別時的計量

企業初始計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

(三)劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產的后續計量

資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

后續資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

持有待售的非流動資產不應計提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續計量

企業在資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中的流動資產、適用其他準則計量規定的非流動資產和負債的賬面價值。

在進行上述計量后，企業應當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本章計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。確認的資產減值損失金額應當以處置組中包含的適用本章計量規定的各項資產的賬面價值為限，不應分攤至處置組中包含的流動資產或適用其他準則計量規定的非流動資產。

如果后續資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，且不應當重復確認適用其他準則計量規定的非流動資產和負債按照相關準則規定已經確認的利得。已抵減的商譽賬面價值，以及適用本章計量規定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。對于持有待售的處置組確認的資產減值損失后續轉回金額，應當根據處置組中除商譽外適用本章計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

2.持有待售的處置組的后續計量

(四)不再繼續劃分為持有待售類別的計量

非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量：(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額;(2)可收回金額。

(五)終止確認

企業終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。

三、持有待售類別的列報

持有待售資產和負債不應當相互抵銷。“持有待售資產”和“持有待售負債”應當分別作為流動資產和流動負債列示。

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