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【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，2×19年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項：

(1)2×19年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))出售給丙公司，收取價款5 020萬元。處置時該金融資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元(其中：初始入賬金額4 960萬元，公允價值變動為40萬元)。同時，甲公司與丙公司簽署協(xié)議，約定于2×21年3月31日按回購時該金融資產(chǎn)的公允價值將該金融資產(chǎn)回購。甲公司在出售該債券時未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的款項5 020萬元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2×19年12月31日該債券的公允價值為5 030萬元，甲公司確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”30萬元。

(2)甲公司于2×19年年末用銀行存款2 000萬元購入D上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，甲公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價格將該債券轉(zhuǎn)換為D上市公司普通股。甲公司將該可轉(zhuǎn)換公司債券初始分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。

(3)甲公司于2×19年12月10日購入丁公司股票1 000萬股，將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費用5萬元。2×19年12月31日，該股票收盤價為每股6元。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　5 005

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 005

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　995

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　995

(4)2×19年12月20日，甲公司與M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將甲公司持有的賬面價值為5 000萬元的N公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為N公司30%的股權(quán)，總價款8 000萬元，M公司分兩次支付，2×19年12月31日支付了第一筆款項4 000萬元。為了保證M公司的利益，甲公司在2×19年年末將持有的N公司15%的股權(quán)變更登記為M公司，但M公司暫時并不擁有與該15%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該15%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。甲公司相關(guān)會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

  貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

(5)甲公司2×19年年初用銀行存款3 000萬元購買A上市公司股票，在可預(yù)見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。甲公司由于某特殊原因，于2×19年年末將上述股票全部出售。甲公司將出售股票所收取的款項與其賬面價值的差額，計入投資收益200萬元，同時，將其他權(quán)益工具投資(股票)以前計入其他綜合收益的累計利得300萬元，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)差錯更正的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。(★★★)

【答案】

(1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產(chǎn)按到期日的公允價值回購，表明甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 020

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 4 960

         —公允價值變動　　　　　　　　　40

         投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　30

(2)資料(2)甲公司會計處理不正確。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券的合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 000

  貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

(3)資料(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：購入股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 5

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　 5

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 5

(4)資料(4)甲公司會計處理不正確。

理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司，但是實質(zhì)上，M公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。也就是說，甲公司保留了收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務(wù)。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。因此，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該15%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項作為預(yù)收款項處理。

更正分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

      投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

  貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

(5)資料(5)甲公司會計處理不正確。

理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資處置時，處置價款與其賬面價值之間的差額計入留存收益，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 450

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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