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 每日一考點及習題 丨歷年考題改編題

熱點推薦：2020年注冊會計師考試每日一考點/習題匯總

【計算分析題】2×18年12月31日，甲公司以2 000萬元(與公允價值相等，不含已到付息期但尚未領取的利息)購入乙公司債券，該債券還剩五年到期，債券面值為2 500萬元，票面年利率為4.72%，購入時實際年利率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

2×18年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認后信用風險未顯著增加，年末按該金融工具未來12個月確認預期信用損失準備20萬元。

2×19年12月31日，該債券投資信用風險顯著增加，但未發生信用減值，年末按整個存續期確認預期信用損失準備余額50萬元。

2×20年12月31日，因債務人發生嚴重財務困難，該債券投資已發生信用減值，年末按整個存續期確認預期信用損失準備余額100萬元。

2×19年12月31日該債券投資公允價值為2 090萬元，2×20年12月31日該債券投資公允價值為2 010萬元。

2×21年1月10日，甲公司將上述投資對外出售，售價為2 015萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2×18年12月31日取得債券投資及確認預期信用損失的會計分錄。

(2)計算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”科目余額、2×19年應確認的利息收入及損失準備，并編制相關會計分錄。

(3)計算2×20年12月31日“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”科目余額、2×20年應確認的利息收入及損失準備，并編制相關會計分錄。

(4)計算2×20年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2×21年1月10日出售該債券投資的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

其他債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　 500

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　　20

(2)2×19年12月31日該債券投資公允價值為2 090萬元，確認公允價值變動前該金融資產賬面余額=2 000+2 000×10%-2 500×4.72%=2 082(萬元)，應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=2 090-2 082=8(萬元)，本期“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發生額=8-0=8(萬元);2×19年因該債券投資應確認的利息收入金額=2 000×10%=200(萬元)。

①確認利息收入

借：其他債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　　82

應收利息　　　　　　　　　　　118(2 500×4.72%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　200(2 000×10%)

②收到利息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

③確認期末公允價值變動

借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　　　 8

  貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　　　 8

2×19年12月31日預期信用損失準備余額為50萬元，本期應確認的損失準備金額=50-20=30(萬元)。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　　30

(3)2×20年12月31日該債券投資公允價值為2 010萬元，賬面余額=2 082+2 082×10%-2 500×4.72%=2 172.2(萬元)，累計應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=2 010-2 172.2=-162.2(萬元)，“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發生額=-162.2-8=-170.2(萬元)。

2×20年12月31日收到債券利息=2 500×4.72%=118(萬元)，因2×19年未發生信用減值，2×20年應按期初賬面余額計算利息收入，則根據實際利率法確定的利息收入=2 082×10%=208.2(萬元)。

①確認利息收入

借：其他債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　90.2

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2

②收到利息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

③確認期末公允價值變動

借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 170.2

  貸：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　 170.2

2×20年12月31日預期信用損失準備余額為100萬元，本期應確認的損失準備金額=100-20-30=50(萬元)。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　　50

(4)2×20年12月31日該債券投資攤余成本=2 172.2-100=2 072.2(萬元)。

(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 015

其他債權投資—利息調整　　　 327.8(500-82-90.2)

—公允價值變動　　　　　 162.2(170.2-8)

  貸：其他債權投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.2

其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　 100

  貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 162.2(170.2-8)

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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