股份支付的處理_2020年CPA會計每日一大題
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驕傲自滿是我們的一座可怕的陷阱，而且，這個陷阱是我們自己親手挖掘的。備考注冊會計師，我們應當謙虛勤奮，不要過于驕傲自滿，臨考前的重難點回顧，對我們很有幫助。
【計算分析題】甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，經股東大會批準，甲公司與甲公司100名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向集團110名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起在公司連續服務滿3年，甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，持有每份股票期權可以自2×20年1月1日起1年內，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權有效期內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為12元。2×17年至2×20年，甲公司與股票期權有關的資料如下：
(1)2×17年，甲公司有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度甲集團凈利潤增長率為10%;2×17年年末，甲集團預計甲公司未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權的公允價值為13元。
(2)2×18年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14%。2×18年年末，甲集團預計甲公司預計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權的公允價值為14元。
(3)2×19年，甲公司和乙公司均沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。2×19年年末，每份股票期權的公允價值為15元。
(4)2×20年1月，剩余104名高級管理人員全部行權，甲公司向104名高級管理人員定向增發股票，共收到款項3 120萬元。
(5)不考慮其他因素影響。
要求：
(1)編制甲公司2×17年、2×18年、2×19年和2×20年1月個別報表中與股份支付有關的會計分錄。
(2)編制乙公司2×17年、2×18年、2×19年個別報表中與股份支付有關的會計分錄。(★★★)
【答案】
(1)甲公司會計處理
①2×17年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-4)×10×12×1/3=3 680(萬元)。
借：管理費用 3 680
貸：資本公積—其他資本公積 3 680
2×17年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
②2×18年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3 680=3 680(萬元)。
借：管理費用 3 680
貸：資本公積—其他資本公積 3 680
2×18年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
③2×19年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2)×10×12×3/3-3 680-3 680=3 920(萬元)。
借：管理費用 3 920
貸：資本公積—其他資本公積 3 920
2×19年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
④2×20年1月高級管理人員行權
借：銀行存款 3 120(104×10×3)
資本公積—其他資本公積 12 480(104×10×12)
貸：股本 1 040(104×10×1)
資本公積—股本溢價 14 560(差額)
(2)乙公司會計處理
①2×17年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
②2×18年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
③2×19年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義
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