2020年CPA-會計《題分寶典》-債務重組、外幣折算
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> > > > 知識點1 債務重組
因債務重組這章進行了重新編寫，所以近幾年考題不再適用，此處以例題形式展示給大家
【案例1】
2×19年2月10日，甲公司從乙公司購買一批材料，約定6個月后甲公司應結清款項100萬元(假定無重大融資成分)。乙公司將該應收款項分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;甲公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。2×19年8月12日，甲公司因無法支付貨款與乙公司協商進行債務重組，雙方商定乙公司將該債權轉為對甲公司的股權投資。10月20日，乙公司辦結了對甲公司的增資手續，甲公司和乙公司分別支付手續費等相關費用1.5萬元和1.2萬元。債轉股后甲公司總股本為100萬元，乙公司持有的抵債股權占甲公司總股本的25%，對甲公司具有重大影響，甲公司股權公允價值不能可靠計量。甲公司應付款項的賬面價值仍為100萬元。
2×19年6月30日，應收款項和應付款項的公允價值均為85萬元。
2×19年8月12日，應收款項和應付款項的公允價值均為76萬元。
2×19年10月20日，應收款項和應付款項的公允價值仍為76萬元。
假定不考慮其他相關稅費。
要求：(1)債權人的會計處理。
(2)債務人的會計處理。
【案例2】
A公司為上市公司，2×16年1月1日，A公司取得B銀行貸款5 000萬元，約定貸款期限為4年(即2×19年12月31日到期)，年利率6%，按年付息，原實際年利率為6%，A公司已按時支付所有利息。2×19年12月31日，A公司出現嚴重資金周轉問題，多項債務違約，信用風險增加，無法償還貸款本金，2×20年1月10日，B銀行同意與A公司就該項貸款重新達成協議，新協議約定：(1)A公司將一項作為固定資產核算的房產轉讓給B銀行，用于抵償債務本金1 000萬元，該房產賬面原值1 200萬元，累計折舊400萬元，未計提減值準備;(2)A公司向B銀行增發股票500萬股，面值1元/股，占A公司股份總額的1%，用于抵償債務本金2000萬元，A公司股票于2×20年1月10日的收盤價為4元/股;(3)在A公司履行上述償債義務后，B銀行免除A公司500萬元債務本金，并將尚未償還的債務本金1 500萬元展期至2×20年12月31日，年利率8%;如果A公司未能履行(1)(2)所述償債義務，B銀行有權終止債務重組協議，尚未履行的債權調整承諾隨之失效。
B銀行以攤余成本計量該貸款，已計提貸款損失準備300萬元。該貸款于2×20年1月10日的公允價值為4 600萬元，予以展期的貸款的公允價值為1 500 萬元。2×20年3月2日，雙方辦理完成房產轉讓手續，B銀行將該房產作為投資性房地產核算。2×20年3月31日，B銀行為該筆貸款補提了100 萬元的損失準備。2×20年5月9日，雙方辦理完成股權轉讓手續，B銀行將該股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，A公司股票當日收盤價為4.02元/股。
A公司以攤余成本計量該貸款，截至2×20年1月10日，該貸款的賬面價值為5 000萬元。不考慮相關稅費。
要求：(1)債權人的會計處理
(2)債務人的會計處理
樂學一刻-考點相關知識
（一）以非金融資產清償債務
處理原則 | 賬務處理 | |
債務人 | （1）在相關資產和所清償債務符合終止確認條件時予以確認 （2）清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之期間的差額計入其他收益 | 借：應付賬款等 貸：固定資產清理等（轉讓資產的賬面價值） 其他收益（差額） |
債權人 | 以放棄債權的公允價值為基礎加上可直接歸屬于該資產相關的稅費 | 借：存貨、固定資產、無形資產等（放棄債權的公允價值-增值稅進項稅額+直接相關稅費等） 應交稅費—應交增值稅（增值稅額） 壞賬準備 貸：應收賬款等 銀行存款等（支付的相關稅費） 投資收益（放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額） |
（二）以金融資產清償債務
處理原則 | 賬務處理 | |
債務人 | 清償賬務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入投資收益 | 借：應付賬款等（債務的賬面價值） 貸：其他債權投資/交易性金融資產（轉讓資產的賬面價值） 投資收益（倒擠，可借可貸） |
債權人 | 按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理 | 借：其他債權投資/交易性金融資產 投資收益（取得交易性金融資產的交易費用） 壞賬準備 貸：應收賬款等 銀行存款等（支付的相關稅費） 投資收益（金融資產公允價值-放棄債權的賬面價值） |
（三）債務轉為權益工具
處理原則 | 賬務處理 | |
債務人 | （1）在清償站務符合終止確認條件時予以終止確認 （2）債務人初始確認權益工具時應按照權益工具的公允價值計量，權益工具公允價值不能可靠計量的，應按照所清償債務的公允價值計量 （3）清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，應計入當期損益 | 借：應付賬款等 貸：股本（實收資本） 資本公積—股本溢價（資本溢價） 投資收益 |
債權人 | （1）按照以資產清償債務方式債權人會計處理相關規定計量其初始投資成本 （2）放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益 | 借：長期股權投資 壞賬準備 貸：應付賬款等 銀行存款（支付的相關稅費） 投資收益（放棄債權公允價值-賬面價值） |
> > > > 知識點2 外幣折算
【2019年真題·單選題】
下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是( )。
A.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益
D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額
【2019年真題·多選題】
甲公司發生的外幣交易及相應的會計處理如下：(1)為建造固定資產借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本;(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現凈值與即期匯率計算的結果確定其可變現凈值，并以此為基礎計提存貨跌價準備;(3)以外幣計價的交易性金融資產，期末按外幣市價與即期匯率計算的結果確定其公允價值，并以此為基礎計算確認公允價值變動損益;(4)收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有( )。(回憶版)
A.以外幣計價的存貨跌價準備的計提
B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理
C.以外幣計價的交易性金融資產公允價值變動損益的確認
D.股東作為出資投入的外幣資本的折算
【2018年真題·單選題】
下列各項關于年度外幣財務報表折算會計處理的表述中，正確的是( )。
A.外幣財務報表折算差額在合并資產負債表的負債中單列項目列示
B.資產負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產負債表日的即期匯率折算
C.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額在合并資產負債表少數股東權益項目列示
D.利潤表中營業收入項目的本年金額按年末資產負債表日的即期匯率折算
（注：由于篇幅原因，全部題目請在答案中查看！）
樂學一刻-考點相關知識
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