資產可收回金額的計量_2020年CPA會計每日一大題
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【真題?2009年新制度計算分析題】甲公司為一物流企業，經營國內、國際貨物運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象，甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試。相關資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。
(2)貨輪采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值率為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續經營使用貨輪直至報廢。
(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業務受宏觀經濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現金流量(假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末)如下表所示。
單位：萬美元
年份 | 業務好時 （20%的可能性） | 業務一般時 （60%的可能性） | 業務差時 （20%的可能性） |
第1年 | 500 | 400 | 200 |
第2年 | 480 | 360 | 150 |
第3年 | 450 | 350 | 120 |
第4年 | 480 | 380 | 150 |
第5年 | 480 | 400 | 180 |
(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元適用的折現率。相關復利現值系數如下：
(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929
(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972
(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118
(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355
(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674
(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。
要求：
(1)使用期望現金流量法計算貨輪未來5年每年的現金流量。
(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。
(3)計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。
(4)計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。
【答案】
(1)
第1年期望現金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)
第2年期望現金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)
第3年期望現金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)
第4年期望現金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)
第5年期望現金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)
(2)未來5年現金流量的現值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8 758.48(萬元)，因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額為8 758.48萬元。
(3)應計提減值準備=10 925-8 758.48=2 166.52(萬元)
會計分錄：
借：資產減值損失 2 166.52
貸：固定資產減值準備 2 166.52
(4)20×9年應計提折舊=8 758.48÷5=1 751.70(萬元)
會計分錄：
借：主營業務成本 1 751.70
貸：累計折舊 1 751.70
——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義
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