投資性房地產的后續計量_2020年CPA會計每日一大題
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只要朝著一個方向努力，一切都會變得得心應手。參加注冊會計師考試，我們就要拿出排除萬難的決心和堅持到底的毅力，這樣才能成功實現目標。
【綜合題(部分)?2016年】投資性房地產后續計量(成本模式)
甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出。2×15年，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：
由于出現減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現金流量現值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：
借：資產減值損失 6000
貸：投資性房地產減值準備 6000
甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 400
貸：其他業務收入 400
借：其他業務成本 375
貸：投資性房地產累計折舊(攤銷) 375
假定：不考慮相關稅費及其他因素;不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。
要求：根據上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。
【答案】會計處理不正確。
理由：投資性房地產的減值金額是賬面價值與可收回金額進行比較確定的，可收回金額為預計未來現金流量的現值與公允價值減去處置費用后的凈額較高者，投資性房地產的可收回金額為32500萬元。投資性房地產計提減值準備前的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，應計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。
更正分錄：
借：投資性房地產減值準備 2500(6000-3500)
貸：資產減值損失 2500
投資性房地產于2×15年7月至12月應該計提的折舊金額=[32500/(50-10)]×6/12=406.25(萬元)。
更正分錄：
借：其他業務成本 31.25(406.25-375)
貸：投資性房地產累計折舊(攤銷) 31.25
——以上注冊會計考試相關考點內容選自丁奎山老師授課講義
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