存貨的初始計量_2020年CPA會計每日一考點及習題
3科
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（一）加工取得存貨的成本
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
【提示】
(1)產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用不是期間費用。
制造費用：是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節性和修理期間停工損失等。
(2)某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本，如可直接認定的產品設計費用等。不屬于可直接認定的產品設計費用計入當期損益。
（二）其他方式取得存貨的成本
企業取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等。
1.投資者投入存貨的成本
投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。
借：庫存商品等(合同或協議約定的價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本(按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分)
資本公積——資本溢價(差額)
2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本執行相關準則。
（三）通過提供勞務取得的存貨
通過提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
【提示】下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用);
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出;
(4)企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用)。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。
【真題?單選題】
甲公司為啤酒生產企業，為答謝長年經銷其產品的代理商，經董事會批準，2×16年為過去3年達到一定銷量的代理商每家免費配備一臺冰箱。按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權歸甲公司，在預計使用壽命內免費提供給代理商使用。甲公司不會收回，亦不會轉作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500臺，每臺價值1萬元，冰箱的預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司對本公司使用的同類固定資產采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司免費提供給代理商使用冰箱會計處理的表述中，正確的是( )。(2017年)
A.將冰箱的購置成本作為2×16年銷售費用計入當期利潤表
B.因無法控制冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認為無形資產并分5年攤銷
C.將冰箱的購置成本作為過去3年的銷售費用，追溯調整以前年度損益
D.作為本公司固定資產，按照年限平均法在預計使用年限內分期計提折舊
【答案】A
【解析】甲公司將冰箱在預計使用壽命內免費提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱所有權歸甲公司所有但實質上屬于為過去銷售提供的商家獎勵，并不能為企業帶來未來的經濟利益流入，從實質重于形式角度，甲公司不應當作為資產核算，而是在發生當期計入銷售費用。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義
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