前期差錯及其更正_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-08 11:04:01

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3科

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日均>3h

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【計算分析題】注冊會計師在對甲公司2×19年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：

(1)甲公司2×18年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至2×18年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制2×18年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。2×19年12月31日，相關技術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。

甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對2×18年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整，相關會計處理如下：

借：研發支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　 600

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 500

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(2)甲公司共有2 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，職工不能在離開公司時獲得現金支付;職工年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除。2×18年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為5天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2×19年有1500名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余500名職工每人將平均享受14天年休假，假定這500名職工全部為行政管理部門人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

假定2×19年12月31日，上述500名部門經理中有400名享受了14天年休假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有100名只享受了10天年休假。

2×19年，由于該公司的帶薪缺勤制度規定，未使用的權利只能結轉一年，超過1年未使用的權利將作廢。

甲公司的會計處理如下：

借：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　60

(4×500×300/10 000)

貸：銀行存款　　　　　　　　 48(4×400×300/10 000)

以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　12

(3)甲公司2×18年度因合同糾紛被起訴。在編制2×18年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。2×19年7月，法院判決甲公司賠償原告120萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

其他資料：

不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。