外幣交易的會計處理_2020年注會《會計》重要知識點
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【內容導航】
外幣交易的會計處理
【所屬章節】
第二十一章 外幣折算——第二節 外幣交易的會計處理
【知識點】外幣交易的會計處理
外幣交易的會計處理
一、匯率
匯率是兩種貨幣相兌換的比率。
(一)即期匯率的選擇
即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。但是，企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。
(二)即期匯率的近似匯率
是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。
企業通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
二、外幣交易的記賬方法
外幣交易的記賬方法有外幣統賬制和外幣分賬制兩種。外幣統賬制是指企業在發生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業在日常核算時分別幣種記賬，資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整;產生的匯兌差額計入當期損益。
從我國目前的情況看，絕大多數企業采用外幣統賬制，只有銀行等少數金融企業由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統賬制記賬方法，只是賬務處理的程序不同，但產生的結果應當相同，即計算出的匯兌差額相同;相應的會計處理也相同，即均計入當期損益。
三、外幣交易的會計處理
外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。
外幣交易，是指企業發生以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。
(一)初始確認
外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
(二)期末調整或結算
1.貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
(1)期末調整
期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”等科目;
【提示】期末調整匯兌差額的計算思路：
①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額
②調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率
③匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額
“XX外幣資產”匯兌損失=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額
“XX外幣資產”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額
“XX外幣負債”匯兌收益=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
(2)結算
結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。
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