2020年CPA-會計《題分寶典》-借款費用
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> > > > 知識點1 借款費用資本化的時點
【2019年真題·多選題】
根據企業會計準則的規定，符合資本化條件的資產在購建或生產的過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產購建或生產非正常中斷的有（ ）。
A.因勞資糾紛導致工程停工
B.因資金周轉困難導致工程停工
C.因發生安全事故被相關部門責令停工
D.因工程用料未能及時供應導致工程停工
樂學一刻-考點相關知識
開始資本化的時點 | 同時滿足以下三點： （1）資產支出已經發生 “資產支出”包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務形式所發生的支出。 （1）借款費用已經發生 企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用 （3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始 | |
暫停資本化的時點 | 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化 | |
正常中斷： 注：正常中斷期間所發生的借款費用應繼續資本化。 | （1）質量或者安全檢查 （2）可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等） | |
非正常中斷： | （1）質量糾紛 （2）用料沒有及時供應 （3）資金周轉發生困難 （4）安全事故 （5）勞動糾紛等 | |
停止資本化的時點 | 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益 | |
> > > > 知識點2 專門借款與一般借款
【2017年改編真題·多選題】
甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5 000萬元購買一塊尚可使用50年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款4 000萬元，年利率5%（等于實際利率）。2×17年3月1日，甲公司正式動工興建，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5 000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司購買土地使用權建造商品房會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.購買土地使用權發生的成本計入所建造商品房的成本
B.2×17年專門借款應支付的利息計入所建造商品房的成本
C.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本
D.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本
【2018年真題·單選題】
20×6年3月5日，甲公司開工建設一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續建設所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，借款期限為2年。年利率為7%（與實際利率相同）。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2 000萬元、1 500萬元、1 500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預計可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予以資本化的利息金額是（ ）。
A.262.50萬元
B.202.50萬元
C.350.00萬元
D.290.00萬元
【2019年回憶版真題·單選題】
20×8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3 000萬元，年利率為6%。當年度發生與購建生產線相關的支出包括：1月1日支付材料款1 800萬元；3月1日支付工程進度款1 600萬元；9月1日支付工程進度款2 000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆為20×7年10月借入的2年期借款2 000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20×8年1月1日借入的1年期借款3 000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20×8年度應予資本化的一般借款利息金額是（ ）。
A.45萬元
B.49萬元
C.60萬元
D.55萬元
（注：由于篇幅原因，全部題目請在答案中查看！）
樂學一刻-考點相關知識
項目 | 內容 |
專門借款 | 資本化金額=（資本化期間）專門借款當期實際發生的利息費用–（資本化期間）尚未動用的借款資金的利息收入或暫時性投資的投資收益 借：在建工程 應收利息（銀行存款） 貸：應付利息 |
費用化金額 =暫停資本化期間（不符合資本化條件）總利息-閑置資金的投資收益（存入銀行或暫時性投資） 借：財務費用 應收利息（銀行存款） 貸：應付利息 | |
一般借款 | 資本化金額 =累計資產支出的加權平均數（★超過專門借款部分）×所占用一般借款的資本化率 其中：（★先專門，后一般） ①資產支出的加權平均數（只算至完工） =∑（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數） ②所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款加權平均利率 =所占用一般借款當期實際利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數 其中： 所占用一般借款本金加權平均數 =Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數） 【特別提示】 如果只有一筆一般借款，資本化率則為該借款的利率 借：在建工程 財務費用 貸：應付利息 |
費用化金額 全部費用化（全部利息費用-資本化金額） 借：財務費用 貸：應付利息 | |
輔助費用 | 是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費（如發行債券手續費）、傭金等。 總原則：符合條件可以資本化，其他的計入財務費用 |
匯兌差異 | 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本 |
除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益 |
樂學一刻-考點相關知識
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