2020年CPA-會計《題分寶典》-短期薪酬與設定受益計劃
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> > > > 知識點3 短期薪酬的確認和計量
【2017年·多選題】
2×17 年，甲公司發生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（1）以甲公司生產的產品作為福利發放給職工，該產品的生產成本為1 500萬元，市場價格為1 800萬元；（2）為職工交納200萬元的“五險一金”；（3）根據職工入職期限，分別可以享受5至15天的年休假，當年未用完的帶薪休假權利予以取消。 甲公司職工平均日工資為120元/人；（4）對管理人員實施2×17年度的利潤分享計劃，按當年度利潤實現情況，相關管理人員可分享利潤500萬元。不考 慮其他因素，下列各項關于甲公司2×17年與職工薪酬有關會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.對于職工未享受的休假權利無須進行會計處理
B.管理人員應分享的利潤確認為當期費用和計入損益
C.以產品作為福利發放給職工按產品的生產成本計入相關成本費用
D.為職工交納的“五險一金”按照職工所在崗位分別確認為相關成本費用
【2019年·多選題】
下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產而產生的變動計入其他綜合收益
B.將租賃的汽車無償提供給高級管理人員使用的，按照每期應付的租金計量應付職工薪酬
C.以本企業生產的產品作為福利提供給職工的，按照該產品的成本和相關稅費計量應付職工薪酬
D.因辭退福利而確認的應付職工薪酬，按照辭退職工提供服務的對象計入相關資產的成本
（注：由于篇幅原因，大題部分請在答案中查看！）
樂學一刻-考點相關知識
（一）短期薪酬
短期薪酬 | 是指企業預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。 | |
（1）職工工資、獎金、津貼和補貼 （2）職工福利費 （3）醫療保險費、工傷保險費等社會保險費（二險） （4）住房公積金（一金） （5）工會經費和職工教育經費 （6）短期帶薪缺勤 （7）短期利潤分享計劃 （8）非貨幣性福利 （9）其他短期薪酬 | ||
貨幣性短期薪酬的賬務處理 | （工資、福利費、二險一金、二項經費，不包括養老保險和失業保險，屬于離職后福利） 借：生產成本（生產工人） 制造費用（車間管理人員） 管理費用（行政管理人員） 銷售費用（銷售人員） 在建工程（基建人員） 研發支出——資本化支出/費用化支出（研發人員） 貸：應付職工薪酬——工資 ——職工福利費 ——社會保險費 ——住房公積金 ——工會經費 ——職工教育經費等 支付時 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款等（實際支付的金額） 其他應收款（代墊的房租、家屬醫藥費等） 其他應付款（代扣的水電費等） 應交稅費——應交個人所得稅（代扣的個人所得稅） | |
非貨幣性福利的賬務處理 | （1）自產產品或外購商品發放給職工作為福利（視同銷售） ①決定發放時 借：生產成本、管理費用等（自產產品的公允價值+相關稅費） 貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 ②實際發放時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業務收入（自產產品的公允價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 | |
（2）.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工 ①決定發放時 借：生產成本、管理費用等（外購商品的公允價值+相關稅費） 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 ②外購商品時 借：庫存商品（外購商品的公允價值） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 ③實際發放時 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） | ||
（3）將擁有或租賃的房屋等資產無償提供給職工使用 自有資產（代價是折舊）： 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計折舊 租賃資產（代價是租金）： 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：其他應付款/銀行存款 | ||
向職工提供企業支付了補貼的商品或服務 | （1）出售住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價 ①出售住房時 借：銀行存款（向職工收取的款項） 長期待攤費用（企業補貼的金額） 貸：固定資產（購置價款，即公允價值） ②出售住房后，每年攤銷 借：生產成本/管理費用等 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 | |
（2）出售住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限 借：銀行存款（向職工收取的款項） 生產成本/管理費用等（企業補貼的金額） 貸：固定資產（購置價款，即公允價值） | ||
（二）辭退福利
內容 | 1.在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意； 2.在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職； 3.辭退福利還包括當公司控制權發生變動時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。 |
確認 | 以下兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債： （1）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。 （2）企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。 |
計量 | 辭退福利預期在12個月內完全支付的： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 注：強制執行和員工自愿接受的辭退福利處理相同 |
辭退福利預期不能在12個月內完全支付的： 應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額 （1）確認因辭退福利產生的預計負債時 借：管理費用（按折現后的金額） 未確認融資費用 貸：應付職工薪酬—辭退福利 （2）各期支付辭退福利款項時 借：應付職工薪酬—辭退福利 貸：銀行存款 同時： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 【提示】應付辭退福利款項與其折現后金額相差不大的，也可以不予折現 |
> > > > 知識點4 設定受益計劃的核算步驟
【2018年·單選題】
下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應當計入其他綜合收益的是（ ）。
A.精算利得和損失
B.結算利得或損失
C.資產上限影響的利息
D.計劃資產的利息收益
【2016年·單選題】
甲公司發生的下列交易或事項中，相關會計處理將影響發生當年凈利潤的是（ ）。
A．因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益
B．因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動
C．根據確定的利潤分享計劃，基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款
D．將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額
【2015年·單選題】
下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是（ ）。
A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益
B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益
樂學一刻-考點相關知識
樂學一刻-記憶技巧
近幾年主要考察設定受益計劃中關于損益得分類，主要把握哪些可以計入當期損益，哪些計入其他綜合收益，也會與其他章節關于損益的知識一起出題，但主題把握住設定受益計劃的相關損益就能不丟分。
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注：以上專業知識來自東奧教研團隊
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