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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他權(quán)益工具

【所屬章節(jié)】

第十五章　所有者權(quán)益——第二節(jié)　其他權(quán)益工具

【知識點】其他權(quán)益工具

其他權(quán)益工具

一、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則

對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。

企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

二、科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。

2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

3.交易性金融負債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

三、主要賬務(wù)處理

(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

 貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

5.權(quán)益工具與金融負債重分類

(1)權(quán)益工具重分類為金融負債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

 貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

                     ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(重分類日應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

        資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類日應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額)(或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(2)金融負債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

                    ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(金融負債的賬面價值)

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

 貸：銀行存款

②注銷(賬面價值)

借：其他權(quán)益工具

 貸：庫存股——其他權(quán)益工具

        資本公積——資本溢價(或股本溢價，或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價值)

       其他權(quán)益工具(賬面價值)

 貸：實收資本(或股本，面值)

        資本公積—資本溢價(或股本溢價，差額)

        銀行存款(不足1股，差額以現(xiàn)金支付)

(二)投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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