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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第五章  無(wú)形資產(chǎn)——第三節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。

無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)：

（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。

（2）沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，以確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過(guò)這些努力確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

【提示】

（1）企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程和銷售等因素的影響，這些因素與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān),因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是,下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無(wú)形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無(wú)形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ),如企業(yè)獲得勘探開(kāi)采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。

企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

（2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限和攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

（4）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

【提示】若無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本，其會(huì)計(jì)處理與成本核算一致，即若屬于直接費(fèi)用（只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），則直接記入“生產(chǎn)成本”科目；若屬于間接費(fèi)用，則先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目歸集，然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目。

（5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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