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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理

出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第二十二章 租賃

【知識(shí)點(diǎn)】出租人的會(huì)計(jì)處理

出租人的會(huì)計(jì)處理

一、出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理

(一)租金的處理

在一般情況下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直線法更系統(tǒng)合理的方法。出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

(二)初始直接費(fèi)用的處理

經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

對(duì)于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。

(四)或有租金的處理

在經(jīng)營租賃下，出租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(五)出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的處理

出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)

       未擔(dān)保余值

    貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

           銀行存款(初始直接費(fèi)用)

           資產(chǎn)處置損益(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，或借方)

           未實(shí)現(xiàn)融資收益

上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

【提示】出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)通過收取租金的方式收回，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價(jià)值的本金和利息及初始直接費(fèi)用的本金和利息，因此長期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用。準(zhǔn)則和教材中的表述值得商榷。但在考試計(jì)算長期應(yīng)收款金額時(shí)，仍按教材處理，即長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用。

(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

借：銀行存款

    貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

    貸：租賃收入

(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少，計(jì)入當(dāng)期損失;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.收回租賃資產(chǎn)

(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

    貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。

借：其他應(yīng)收款

    貸：營業(yè)外收入

(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

    貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

借：其他應(yīng)收款

    貸：營業(yè)外收入

(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

    貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(2)如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

3.留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

借：銀行存款

    貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價(jià))

如果存在未擔(dān)保余值

借：資產(chǎn)處置損益

    貸：未擔(dān)保余值

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)》授課講義

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