其他權益工具_2020年注會《會計》預習知識點
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【內容導航】
其他權益工具會計處理的基本原則
科目設置
主要賬務處理
【所屬章節】
第十五章 所有者權益
【知識點】其他權益工具
其他權益工具
企業發行的除普通股(作為實收資本或股本)以外，按照金融負債和權益工具區分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理：
一、其他權益工具會計處理的基本原則
對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。
企業(發行方)發行金融工具，其發生的手續費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發行工具的初始計量金額;如分類為權益工具的，應當從權益(其他權益工具)中扣除。
二、科目設置
1.應付債券：發行方對于歸類為金融負債的金融工具。
2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產。
3.交易性金融負債：核算發行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產或衍生金融負債的金融工具，如果發行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。
4.其他權益工具：企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。
三、主要賬務處理
(一)發行方的賬務處理
1.發行方發行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量，與應付公司債券核算相同。
2.發行方發行的金融工具歸類為權益工具
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
在存續期間分派股利：
借：利潤分配——應付優先股股利、應付永續債利息等
貸：應付股利——優先股股利、永續債利息等
3.發行方發行的金融工具為復合金融工具，與可轉換公司債券核算相同。
4.發行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規定進行處理。
5.權益工具與金融負債重分類
(1)權益工具重分類為金融負債
借：其他權益工具——優先股、永續債等(賬面價值)
貸：應付債券——優先股、永續債等(面值)
——優先股、永續債等(利息調整)
(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額)(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(2)金融負債重分類為權益工具
借：應付債券——優先股、永續債等(面值)
——優先股、永續債等(利息調整)(利息調整余額)(或貸方)
貸：其他權益工具——優先股、永續債等
6.發行方按合同條款約定贖回所發行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權益工具
貸：銀行存款
②注銷
借：其他權益工具
貸：庫存股——其他權益工具
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
發行方按合同條款約定贖回所發行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
7.發行方按合同條款約定將發行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券(賬面價值)
其他權益工具(賬面價值)
貸：實收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)
銀行存款(不足1股，差額以現金支付)
(二)投資方的賬務處理
如果投資方因持有發行方發行的金融工具而對發行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第20號——企業合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定編制合并財務報表。
注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義
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