商譽減值測試與處理_2020年注會《會計》預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：樊蕾2019-12-26 14:08:52

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3科

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商譽減值測試與處理_2020年注會《會計》預(yù)習(xí)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

商譽減值測試的基本要求

商譽減值測試的方法與會計處理

【所屬章節(jié)】

第八章資產(chǎn)減值

【知識點】商譽減值測試與處理

商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。

對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

【提示】

在財務(wù)報表中商譽的列示及減值核算的情況：

（1）非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽，在個別財務(wù)報表中列示，減值的核算在賬簿中登記；

（2）非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽，在合并財務(wù)報表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。

二、商譽減值測試的方法與會計處理

企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義

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