所有成功者的背后，都是苦苦堆積的堅持和努力，愿我們都能實現自己的夢想，活成自己想要的模樣。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，快來和小編一起堅持做題吧。

【例題】

2×19年1月，甲公司內部審計人員對2×18年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其2×18年以下交易或事項的會計處理：

（1）因需銷售門店，甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自2×18年1月1日至2×20年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金60萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到4000萬元或以上，乙公司將獲得額外100萬元經營分享收入。2×18年度商鋪實現的銷售額為1000萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

  貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）因需銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元。2×18年3月1日，經中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自2×18年3月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業費176萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為60萬元；甲公司于租賃開始日支付了當年租金700萬元、物業費176萬元，以及中介費用10萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　886

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　886

（3）2×18年1月1日，甲公司與丁公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給丁公司，同時甲公司自2×18年1月1日至2×22年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付丁公司租金300萬元，期滿后丁公司收回辦公樓。

當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年，同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到丁公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續。

甲公司會計處理：2×18年確認資產處置損益-750萬元，管理費用300萬元。

本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：根據資料（1）至（3），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。（按當期事項進行調整）

正確答案：

事項（1）會計處理不正確。

理由：在出租人提供了免租期的情況下，承租人免租期內應確認租金費用。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

甲公司2×18年應確認的租賃費用=60×5÷3=100（萬元）。

調整分錄：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

  貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

  貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

事項（2）會計處理不正確。

理由：支付給中介機構的費用10萬元應直接計入管理費用；出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。

甲公司2×18年應確認的租賃費用=（840×3-840/12×2+176）/36×10=710（萬元）。

調整分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

  貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　 　166

  貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　166（886-10-710）

事項（3）會計處理不正確。

理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且售價低于賬面價值，損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，售價與賬面價值的差額應予以遞延，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤。

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　750

  貸：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　 　　750

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　150（750/5）

解題思路：

關鍵詞：經營租賃的處理，售后租回的處理

解題思路：

總原則：差錯更正的題目，應當明確如何進行正確的處理，比較正確的處理和錯誤的處理，多記的沖減，少記的補記。

資料（1），免租期內也應該確認租金費用。或有租金實際發生時計入發生當期損益。

租金費用總額300萬元（60×5）在租賃期（含免租期）3年內進行分攤，所以2×18年應確認的租金=300/3=100（萬元）。

正確的處理：

借：銷售費用 100

  貸：銀行存款 60

其他應付款 40

資料（2），免租期內也應該確認租金費用。租金費用總額=840×3-840/12×2+176=2556（萬元）。因租賃期自3月1日開始，2×18年應確認的租金（10個月的租金費用）=2556/3×10/12=710（萬元）。

注意，甲公司承擔的物業費176是指整個租期內的，所以應當在租賃期內分攤；中介費不屬于租金費用，應當計入管理費用中。

正確的處理：

借：管理費用 10

       銷售費用 710

       長期待攤費用 166

  貸：銀行存款 886

資料（3），售后租回形成經營租賃，售價低于公允價值，且售價低于賬面價值，但損失能夠得到補償的，應當將售價低于賬面價值的差額計入遞延收益，以后期間分期攤銷。

正確的處理：

借：固定資產清理 5250

       累計折舊 750

  貸：固定資產 6000

借：銀行存款 4500

       遞延收益 750

  貸：固定資產清理 5250

借：管理費用 300

  貸：銀行存款 300

借：管理費用 150

  貸：遞延收益 150（750/5）

所以，正確的處理下，2×18年應確認管理費用=300+150=450（萬元），不確認營業外支出。

注：以上注會會計例題摘自張志鳳《輕松過關一》

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