2019年CPA會(huì)計(jì)每日攻克一大題：10月10日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-10-10 10:38:21

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

積極的面對(duì)注會(huì)考試，把決心化為動(dòng)力，努力前行。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。東奧小編為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日一大題，快來(lái)和小編一起堅(jiān)持做題吧。

2019年CPA會(huì)計(jì)每日攻克一大題：10月10日

【例題】

甲公司為上市公司，內(nèi)審部門(mén)在2×18年12月31日審核公司及下屬子公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

（1）2×18年5月20日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心，該土地的租賃期限為10年，自2×18年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付10年租金1000萬(wàn)元。2×18年7月1日，甲公司向丙公司支付租金1000萬(wàn)元。

甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）2×17年12月20日，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷(xiāo)售合同，合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套300萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售給10名高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿(mǎn)5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2×18年6月25日，甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)3000萬(wàn)元，2×18年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。上述房屋成本為每套260萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套400萬(wàn)元。

甲公司對(duì)上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

（3）2×18年12月1日，甲公司與W公司簽訂銷(xiāo)售（加工）合同（分為采購(gòu)合同和銷(xiāo)售合同），銷(xiāo)售合同內(nèi)容和采購(gòu)合同內(nèi)容交易標(biāo)的、數(shù)量相同，在管理上可一一對(duì)應(yīng)。W公司收到甲公司材料后，必須嚴(yán)格按照與甲公司簽訂的銷(xiāo)售（加工）合同要求加工后再銷(xiāo)售給甲公司，除此之外，W公司無(wú)權(quán)按照自身意愿使用或處置該材料。2×18年12月30日，甲公司將材料發(fā)給W公司，該批材料成本為200萬(wàn)元，銷(xiāo)售合同售價(jià)為220萬(wàn)元，未收款。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案：

（1）資料（1）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。

更正分錄：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）資料（2）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及甲公司向高級(jí)管理人員提供非貨幣性福利，系向職工提供公司承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，市場(chǎng)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

更正分錄：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）資料（3）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司并未將與所加工材料的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給W公司，故甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)當(dāng)將整個(gè)業(yè)務(wù)作為委托加工進(jìn)行處理。

更正分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220