2019年CPA會計每日攻克一大題：10月5日
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【例題】
飛翔公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2×18年3月末結存存貨200萬元，全部為A產品，存貨跌價準備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準備。4月份發生如下經濟業務：
（1）購買原材料甲一批，增值稅專用發票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為57.6萬元，公司已開出商業承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。
（2）用原材料甲對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙方協議作價為120萬元（公允價值），投資后對被投資方具有重大影響，飛翔公司已開具相應的增值稅專用發票。
（3）銷售A產品一批，銷售價格為200萬元（不含增值稅稅額），實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發生相關費用4萬元，均用銀行存款支付。
（4）在建工程（廠房）領用外購原材料甲一批，該批原材料實際成本為40萬元，
應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.4萬元。
（5）本月領用原材料甲140萬元用于生產A產品，生產過程中發生加工成本20萬元，均為職工薪酬（尚未支付）。本月產成品完工成本為160萬元，月末無在產品。
（6）月末發現盤虧原材料甲一批，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.2萬元。
（7）飛翔公司4月末結存的原材料甲的可變現凈值為100萬元，A產品可變現凈值為180萬元。4月末無其他存貨。
要求：
（1）編制上述經濟業務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）計算飛翔公司4月末資產負債表中“存貨”項目的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）正確答案：
①
借：原材料 360
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 57.6
貸：應付票據 417.6
②
借：長期股權投資--投資成本 139.2
貸：其他業務收入 120
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 19.2
借：其他業務成本 80
貸：原材料 80
③
借：應收賬款 232
貸：主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 32
借：主營業務成本 160
貸：庫存商品 160
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
④
借：在建工程 40
貸：原材料 40
⑤
借：生產成本 140
貸：原材料 140
借：生產成本 20
貸：應付職工薪酬 20
借：庫存商品 160
貸：生產成本 160
⑥
借：待處理財產損溢 20
貸：原材料 20
借：營業外支出 20
貸：待處理財產損溢 20
⑦
4月末庫存原材料甲的賬面成本=360-80-40-140-20=80（萬元），可變現凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準備；
庫存A產品的賬面成本=200-160+160=200（萬元），可變現凈值為180萬元，需計提存貨跌價準備20萬元。
借：資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
【提示】2019年4月1日以后，建造不動產領用原材料等，增值稅進項稅額可以一次扣除，不用做轉出處理。
（2）正確答案：
4月末資產負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260（萬元）。
注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供
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