長期股權投資成本的計量_2019年注會會計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：盧旺達2019-10-01 10:07:16

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

吃得苦中苦，方為人上人。注冊會計師考試，要想取得優異的成績，就必須得努力學習。因為，所有的成就都是靠努力換來的。以下是小奧整理的注會每日一考點和習題，小伙伴們快來開始學習吧！

長期股權投資成本的計量_2019年注會會計每日一考點及習題

每日一考點：企業合并涉及或有對價時長期股權投資成本的計量

一、同一控制下企業合并涉及或有對價

同一控制下企業合并形成的控股合并，在確認長期股權投資初始投資成本時，應按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者資產，以及確認的金額;確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

二、非同一控制下企業合并涉及或有對價

企業會計準則規定，購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

1.或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協議約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。

2.購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整;

3.其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分情況進行會計處理(即不調整合并成本和商譽)：

或有對價為權益性質的，不進行會計處理;或有對價為資產或負債性質的，如果屬于會計準則規定的金融工具，應當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

【提示1】關于或有對價的規定，主要側重于兩個方面：

(1)在購買日應當合理估計或有對價并將其計入企業合并成本，購買日后12個月內取得新的或進一步證據表明購買日已存在狀況，從而需要對企業合并成本進行調整的，可以據以調整企業合并成本和商譽;

(2)無論是購買日后12個月內還是其他時點，如果出現新的情況導致對原估計或有對價進行調整的，則不能再對企業合并成本進行調整，相關或有對價屬于金融工具的，應以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。

【提示2】非同一控制下企業合并交易中的或有對價的會計處理

(1)購買日或有對價不為0的

①企業基本確定取得補償款的

借：長期股權投資

交易性金融資產

貸：銀行存款

②企業很可能支付補償款的

借：長期股權投資

貸：銀行存款

交易性金融負債等

(2)購買日或有對價為0的：不影響合并成本

①企業預期取得補償款的

借：交易性金融資產

貸：公允價值變動損益

②企業將預期支付補償款的

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債

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每日習題

【例題·單選題】2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，取得乙公司80%的股權，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬元的合并對價;當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。不考慮其他因素，甲公司該項企業合并的合并成本是(　　)。(2016年)

A.9 000萬元

B.9 100萬元

C.9 300萬元

D.9 400萬元

【答案】B

【解析】財務顧問費屬于為企業合并發生的初始直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發生，需要計入合并成本;因此，甲公司該項企業合并的合并成本=1500×6+100=9100(萬元)。

參考會計分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

資本公積　　　　　　　　　　　　7 500(1 500×5)

交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　　 100

【例題】承前例，雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率沒有超過8%，乙公司股東需要向甲公司退回合并對價100萬元;當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能無法超過8%。