2019年CPA會計每日攻克一大題：10月1日
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【例題】
甲股份有限公司（下稱簡稱“甲公司”），記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2×15年3月31日有關外幣賬戶余額如下：
| 項 目 | 外幣金額（萬美元） | 折算匯率 | 折算人民幣金額（萬元） |
| 銀行存款（借方） | 1000 | 7 | 7000 |
| 應收賬款（借方） | 300 | 7 | 2100 |
| 長期借款（貸方） | 2000 | 7 | 14000 |
| 應付利息（貸方） | 30 | 7 | 210 |
| （上述長期借款產生） |
長期借款2000萬美元，系2×14年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6%，按季計提利息，每年l月和7月支付上半年的利息。該生產線于2×14年11月開工，至2×15年3月31日，該生產線仍處于建造過程之中，已使用外幣專門借款1200萬美元。預計將于2×15年度12月完工。假定不考慮借款手續費。
2×15年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務（假定不考慮增值稅等相關稅費）：
（1）4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日即期匯率為l美元=6.90元人民幣。
（2）4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6.80元人民幣，賣出價為l美元=6.90元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日即期匯率為l美元=6.85元人民幣。
（3）5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用60萬美元。當日即期匯率為l美元=6.70元人民幣。
（4）5月15日，收到第l季度發生的應收賬款200萬美元。當日即期匯率為l美元=6.70元人民幣。
（5）6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，貨款尚未收到，A商品的成本為1000萬元人民幣，未計提存貨跌價準備。當日即期匯率為l美元=6.60元人民幣。
（6）6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款利息通過“應付利息”科目核算。當日即期匯率為1美元=6.60元人民幣。
（7）2×15年第2季度該筆專門借款的閑置資金利息收入為12萬美元，已于季末收到并存入銀行。
（假定不考慮借款手續費及專門借款閑置資金利息收入產生的匯兌差額）
要求：
（1）編制2×15年度第2季度外幣業務的會計分錄。
（2）計算2×15年度第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。
（3）編制2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄。
（1）正確答案：
2×15年度第2季度外幣業務的會計分錄
①4月1日
借：在建工程 690
貸：銀行存款——美元 690（100×6.90）
②4月20日
借：銀行存款——人民幣 680（100×6.80）
財務費用 5
貸：銀行存款——美元 685（100×6.85）
③5月10日
借：在建工程 402
貸：銀行存款——美元 402（60×6.70）
④5月15日
借：銀行存款——美元 1340（200×6.70）
財務費用 60
貸：應收賬款——美元 1400（200×7.00）
⑤6月20日
借：應收賬款——美元 1320（200×6.60）
貸：主營業務收入 1320
借：主營業務成本 1000
貸：庫存商品 1000
⑥6月30日
第2季度利息=2000×6%×3/12×6.60=198（萬元人民幣）。
應計入在建工程部分=198-12×6.60=118.8（萬元人民幣）。
借：銀行存款——美元 79.2（12×6.60）
在建工程 118.8
貸：應付利息 198
（2）正確答案：
2×15年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額
①計入在建工程的匯兌差額
長期借款本金的匯兌差=2000×（7.00-6.60）=800（萬元人民幣）（收益）。
應付利息的匯兌差額=2000×6%×3/12×（7.00-6.60）+2000×6%×3/12×（6.60-6.60）=12（萬元人民幣）（收益）。
計入在建工程的匯兌收益=800+12=812（萬元人民幣）。
②計入當期損益的匯兌差額
銀行存款賬戶產生的匯兌損益=（1000-100-100-60+200+12）×6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=-359（萬元人民幣）（匯兌損失）。
應收賬款賬戶產生的匯兌損益=（300-200+200）×6.60-（2100-1400+1320）=-40（萬元人民幣）（匯兌損失）。
計入當期損益的匯兌損失=359+40+5+60=464（萬元人民幣）。
（3）正確答案：
2×15年度6月30日確定匯兌差額的會計分錄
借：長期借款——美元 800
應付利息——美元 12
貸：在建工程 812
借：財務費用 399
貸：銀行存款——美元 359
應收賬款——美元 40
注：以上注會會計例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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