金融資產的分類_2019年注會會計強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：XC2019-09-02 17:14:57

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金融資產的分類_2019年注會會計強化階段知識點

【內容導航】

金融資產的分類

【所屬章節(jié)】

第十四章金融工具

【知識點】金融資產的分類

金融資產的分類

（一）關于企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。

業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

2.企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：（6個方面）

（1）企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式，而不必按照單個金融資產逐項確定業(yè)務模式。

（2）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。

（3）企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產的業(yè)務模式。

（4）企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實，通常可以從企業(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。

（5）企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定金融資產的業(yè)務模式。

（6）如果金融資產實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產數(shù)量超出或少于在對資產作出分類時的預期)，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息，這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。

（二）具體業(yè)務模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式（存續(xù)期內）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

【特別提示】

①盡管企業(yè)持有金融資產是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產持有至到期。

②此前出售資產的事實只是為企業(yè)提供相關依據(jù)，而不能決定業(yè)務模式。

③即使企業(yè)在金融資產的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。

④如果企業(yè)在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大)，或者單獨及匯總而言出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

⑤如果出售發(fā)生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。【特點：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大；b.不存在出售金融資產的頻率或者價值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或者將金融資產的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，則該企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

例如：

企業(yè)持有金融資產的目的是交易性的或者基于金融資產的公允價值作出決策并對其進行管理。

（三）關于金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。（本金、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）。

【特別提示】

無論金融資產的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。

（四）金融資產的具體分類

類型	條件	會計科目
1.以攤余成本計量的金融資產【攤】	①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標 ②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。【如：普通債券】。如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款	銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】	①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。 ②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付	其他債權投資
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【綜（債）】	特殊情況：【權益性投資：詳見（五）金融資產分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】	其他權益工具投資
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【損（債）、損（股）】（含直接指定）	按照上述1和2分類之外的金融資產例如：股票、基金、可轉換債券【通常：不符合合同現(xiàn)金流量特征】	交易性金融資產