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【內容導航】

合營安排

【所屬章節】

第七章 長期股權投資與合營安排

【知識點】合營安排

合營安排

一、概念及合營安排的認定

(一)合營安排

合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排具有下列特征：

1.各參與方均受到該安排的約束;

2.兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

(二)共同控制及其判斷原則

共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

1.集體控制

如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

2.相關活動的決策

主體應當在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。

3.爭議解決機制

相關約定條款的存在一般不會妨礙某項安排成為合營安排。但是，如果在各方未就相關活動的重大決策達成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權”或者潛在表決權等特殊權力，則需要仔細分析，很可能具有特殊權力的一方實質上具備控制權，不構成合營安排。

4.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制

5.一項安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導

6.綜合評估多項相關協議

有時，一項安排的各參與方之間可能存在多項相關協議。在單獨考慮一份協議時，某參與方可能對合營安排具有共同控制，但在綜合考慮該安排的目的和設計的所有情況時，該參與方實際上不一定對該安排并不具有共同控制。因此，在判斷是否存在共同控制時，需要綜合考慮該多項相關協議。

(三)合營安排中的不同參與方

只要兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制，一項安排就可以被認定為合營安排，并不要求所有參與方都對該安排享有共同控制。對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。

(四)合營安排的分類

合營安排分為共同經營和合營企業。共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。

1.單獨主體

是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認可的主體。單獨主體并不一定要具備法人資格，但必須具有法律所認可的單獨可辨認的財務架構，確認某主體是否屬于單獨主體必須考慮適用的法律法規。

2.合營安排未通過單獨主體達成

當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營。

3.合營安排通過單獨主體達成

如果合營安排通過單獨主體達成，該合營安排可能是共同經營也可能是合營企業。

4.重新評估

相關事實和情況的變化有時可能導致某一參與方控制該安排，從而使該安排不再是合營安排。

由于相關事實和情況發生變化，合營安排的分類可能發生變化，可能由合營企業轉變為共同經營，或者由共同經營轉為合營企業。

二、共同經營中合營方的會計處理

(一)一般會計處理原則

合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業會計準則的規定進行會計處理：

一是確認單獨所持有的資產和單獨所承擔的負債;二是共同經營中的資產、負債、收入和費用按比例確定。

(二)合營方向共同經營投出或者出售不構成業務的資產的會計處理合營方向共同經營投出或出售資產等(該資產構成業務的除外)在共同經營將相關資產出售給第三方或相關資產消耗之前(即，未實現內部利潤仍包括在共同經營持有的資產賬面價值中時)，應當僅確認歸屬于共同經營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產發生符合《企業會計準則第8號——資產減值》等規定的資產減值損失的，合營方應當全額確認該損失。

(三)合營方自共同經營購買不構成業務的資產的會計處理合營方自共同經營購買資產等(該資產構成業務的除外)，在將該資產等出售給第三方之前(即，未實現內部利潤仍包括在合營方持有的資產賬面價值中時)，不應當確認因該交易產生的損益中該合營方應享有的部分。即，此時應當僅確認因該交易產生的損益中歸屬于共同經營其他參與方的部分。

(四)合營方取得構成業務的共同經營的利益份額的會計處理

企業應當按照企業合并準則的相關規定判斷該共同經營是否構成業務。該處理原則不僅適用于收購現有的構成業務的共同經營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設立共同經營，且由于有其他參與方注入既存業務，使共同經營設立時即構成業務。

三、對共同經營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

對共同經營不享有共同控制的參與方(非合營方)，如果享有該共同經營相關資產且承擔該共同經營相關負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應當按照相關企業會計準則的規定對其利益份額進行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產享有權利并且具有重大影響，則按照長期股權投資準則等相關規定進行會計處理;

如果該參與方對于合營安排的凈資產享有權利并且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關規定進行會計處理;向共同經營投出構成業務的資產的，以及取得共同經營的利益份額的，則按照合并財務報表及企業合并等相關準則進行會計處理。

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(注：以上內容選自張志鳳老師《會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)