2018注會《會計》預習考點：金融負債和權益工具的區分（2）
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注冊會計師是一項含金量很高的考試，很多同學都非常向往，相信報考注會的同學都是有一定要通過的決心的，現在開始我們來預習新的注會知識點吧。
【內容導航】
一、金融負債和權益工具的區分
二、復合金融工具
【所屬章節】
本知識點屬于《會計》科目第十章負債和所有者權益
【知識點】金融負債和權益工具的區分、復合金融工具
金融負債和權益工具的區分
一、金融負債和權益工具的區分
(三)以外幣計價的配股權、期權或認股權證
符合固定換固定，應分類為權益工具，但屬于范圍很窄的例外情況。
(四)或有結算條款
對于附有或有結算條款的金融工具，發行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。
有例外，如只有在發行方清算時，才需以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算等。
(五)結算選擇權
對于存在結算選擇權的衍生工具(例如，合同規定發行方或持有方能選擇以現金凈額或以發行股份交換現金等方式進行結算的衍生工具)，發行方應當將其確認為金融資產或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。
(六)合并財務報表中金融負債和權益工具的區分
在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現金或其他金融資產的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金做負債的方式進行結算的義務。
(七)特殊金融工具的區分
1.可回售工具
可回售工具，是指根據合同約定，持有方有權將該工具回售給發行方以獲取現金或其他金融資產的權利，或者在未來某一不確定事項發生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發行方的金融工具。
符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：
(1)賦予持有方在企業清算時按比例份額獲得該企業凈資產的權利
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業資產沒有優先于其他工具的要求權
(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格 的公式或其他方法都相同)
(4)除了發行方應當以現金或其他金融資產回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;
(5)該工具在存續期內的預計現金流量總額，應當實質上基于該工具存續期內企業的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。
(八)發行金融工具的重分類
由于發行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環境的改變而發生變化，可能會導致已發行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。
(九)收益和庫存股
1.利息、股利、利得或損失的處理
(1)金融工具或其組成部分屬于金融負債
計入當期損益
(2)金融工具或其組成部分屬于權益工具
發行方應當作為權益的變動處理
2.庫存股
回購自身權益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益，不得確認金融資產。
二、復合金融工具
企業發行的某些非衍生金融工具(如可轉換公司債券等)既含有負債成份，又含有權益成份。對此，企業應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
發行該非衍生金融工具發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
企業(發行方)對可轉換工具進行會計處理時，還應注意以下方面：
1.在可轉換工具到期轉換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。原來的權益部分仍舊保留為權益(它可能從權益的一個項目結轉至另一個項目)。可轉換工具到期轉換時不產生損失或收益。
2.企業通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉換權的可轉換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發生的交易費用分配至該工具的權益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產生的利得或損失應分別根據權益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權益部分的款項計入權益，與債務部分相關的利得或損失計入損益。
3.企業可能修訂可轉換工具的條款以促使持有方提前轉換。例如，提供更有利的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據修訂后的條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值與根據原有條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值之差，應在利潤表中確認為一項損失。
4.企業發行認股權和債權分離交易的可轉換公司債券
所發行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具(其他權益工具)，并以發行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積(股本溢價)。
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