2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)貸款

　　1.未發(fā)生減值

　　(1)金融企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金(本金)

　　　　貸：吸收存款等

　　　　　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)

　　　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)

　　合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

　　(3)收回貸款時(shí)

　　借：吸收存款等

　　　　貸：貸款——本金

　　　　　　應(yīng)收利息

　　　　　　利息收入(差額)

　　2.發(fā)生減值

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　同時(shí)：

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款(本金、利息調(diào)整)

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

　　借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　貸：利息收入

　　同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　　　貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　3.對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款等

　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(差額)