2014《會(huì)計(jì)》答疑精選：時(shí)間權(quán)重的理解

　　【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二十六章每股收益的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬股。20×8年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的1 000萬股普通股。

　　(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1 500萬股股票期權(quán)，每一股股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發(fā)行3 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。

　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年原制度考題)

　　原題：多項(xiàng)選擇題

　　(1)下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　　)。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性

　　正確答案：B, D

　　知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益概述

　　答案解析

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。對(duì)于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。

　　(2)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在計(jì)算20×8年稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12 000萬股

　　B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9 000萬股

　　E.因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

　　正確答案：B, C, E

　　知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益的計(jì)算

　　答案解析

　　因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4∕10=12 000(萬股)，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無需再進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12∕10×1 000-1 000)×6∕12=100(萬股)，選項(xiàng)B正確;因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6∕10)×3∕12=300(萬股)，選項(xiàng)C正確;因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30 000×3∕10=9 000(萬股)，此項(xiàng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)考慮，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)無需再進(jìn)行調(diào)整，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤;因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=(1 500-1 500×6∕10)×5∕12=250(萬股)，選項(xiàng)E正確。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師好：

　　為什么題中第1項(xiàng)不用計(jì)算時(shí)間加權(quán)數(shù)?

　　第2-4項(xiàng)要計(jì)算時(shí)間加權(quán)數(shù)??有點(diǎn)暈了，請(qǐng)老師點(diǎn) 撥下，謝謝

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　第1項(xiàng)是以年初發(fā)行在外的股數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算的， 權(quán)重都是1

　　2 3 和4是稀釋性潛在股，我總結(jié)一下：

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等第四節(jié)所講內(nèi)容，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。影響的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　時(shí)間權(quán)重：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等增加減少的股數(shù)的時(shí)間權(quán)重與派發(fā)、轉(zhuǎn)增的基礎(chǔ)時(shí)間權(quán)重一致，而不是決定派發(fā)分配之日。比如2012年5月1日，以年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，送股的時(shí)間權(quán)重就是1，不是8/12。比如2012年8月1日，以6.30發(fā)行在外的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，送股的時(shí)間權(quán)重就是6/12，不是5/12。

　　影響本期稀釋性每股收益的是指行權(quán)后使所有者權(quán)益總額增加的，比如認(rèn)股權(quán)證行權(quán)，可轉(zhuǎn)換公司債券行權(quán)等第三節(jié)所講內(nèi)容。

　　時(shí)間權(quán)重：計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

　　更多學(xué)習(xí)問題，更多注會(huì)疑難，請(qǐng)?jiān)L問東奧問答頻道>>

　　東奧問答頻道，注會(huì)版十萬個(gè)為什么隆重上線!